2015初级职称知识点《初级会计实务》：委托加工物资

　　2015年初级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年初级会计职称课程（试听课程>>），另外，网校论坛热心学员为大家分享了初级职称试题，希望对大家有所帮助。

　　（一）委托加工物资的内容和成本

　　委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　企业委托外单位加工物资的成本包括：

　　1.加工中实际耗用物资的成本；

　　2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；

　　3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

　　（二）委托加工物资的账务处理

　　1.发出物资

　　【例题·计算题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。

　　【正确答案】

　　（1）发出材料时：

　　借：委托加工物资 　　　72 800

　　　　贷：原材料 　　　　　　70 000

　　　　　　材料成本差异　　　　2 800

　　（2）支付运杂费时：

　　借：委托加工物资　　　　2 200

　　　　贷：银行存款　　　　　　2 200

　　需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。

　　2.支付加工费、运杂费等

　　【例题·计算题】承上例，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。

　　【正确答案】

　　借：委托加工物资　　　20 000

　　　　贷：银行存款　　　　　20 000

　　3.加工完成验收入库

　　【例题·计算题】承上例，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2  500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计分录：

　　【正确答案】

　　（1）支付运杂费时：

　　借：委托加工物资 　　　　　　2 500

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　2 500

　　（2）量具入库时：

　　借：周转材料——低值易耗品 110 000

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　97 500

　　　　　　材料成本差异　　　　　　12 500

　　【例题·计算题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：

　　（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为－3%.应作如下会计分录：

　　【正确答案】

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　　 6 000 000

　　　　贷：原材料 　　　　　　　6 000 000

　　②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

　　借：材料成本差异 　　　　　180 000

　　　　贷：委托加工物资 　　　　　180 000

　　（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%.应作如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：委托加工物资 　　　　　　　　　　120 000

　　　　应交税费——应交消费税 　　　　　660 000

　　　　　　　　——应交增值税（进项税额）20 400

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　800 400

　　（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。

　　【正确答案】

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　10 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10 000

　　（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

　　【正确答案】

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　6 500 000

　　　　贷：委托加工物资 　　　　　　　　　5 950 000

　　　　　　材料成本差异 　　　　　　　　　　550 000

　　需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例题·多选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（　）。

　　A.发出材料的实际成本

　　B.支付给受托人的加工费

　　C.支付给受托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考核委托加工物资成本。选项C支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要计入到“应交税费——应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB.

　　【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　）。

　　A.借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　　264

　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　264

　　B.借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 230

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　34

　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　264

　　C.借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　　200

　　　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　64

　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　264

　　D.借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　　264

　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　64

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题分录为：

　　借：委托加工物资 230（200＋30）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34

　　　　贷：银行存款 264

　　注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。

　　【例题·单选题】（2009年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（　）万元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。