2015初级职称知识点《初级会计实务》：存货跌价准备

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　　1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。

　　2.当存货成本高于其可变现净值时

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：资产减值损失

　　4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：主营业务成本、其他业务成本

　　【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（　）万元。

　　A.1　　　　　　　

　　B.2

　　C.18　　　　　　

　　 D.-1

　　【正确答案】B

　　【答案解析】（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）；

　　（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。

　　【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。

　　A.20　　　　　

　　B.12

　　C.11.2　　　　　

　　D.22

　　【正确答案】D

　　【答案解析】（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）；

　　（2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）；

　　（3）期末计提的存货跌价准备＝80-58＝22（万元） .

　　【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元，已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0.2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：

　　（1）3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。

　　【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　585

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　500

　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 85

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　400

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　400

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　 10

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 10

　　（2）3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。

　　【正确答案】

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 　 80

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13.6

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 93.6

　　（3）3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

　　【正确答案】

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　175.5

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　25.5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 120

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 120

　　（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。

　　【正确答案】

　　借：主营业务收入　　　　　　　　（150/2）75

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）12.75

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 87.75

　　借：库存商品　　　　　　　　　　（120/2）60

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　60

　　（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。

　　【正确答案】B商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 20

　　【例题】（2009年试题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（要求略）

　　（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　【正确答案】

　　借：原材料——W材料　　 　　　216+1.8＝217.8

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72

　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　254.52

　　借：银行存款　　　　　　　 300-254.52＝45.48

　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　 45.48

　　（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

　　【正确答案】

　　借：原材料——W材料　　　 　 163+0.4＝163.4

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）27.71

　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　191.11

　　（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

　　【正确答案】

　　借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　1415

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 240.55

　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　　（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

　　【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200.07

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　171

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　29.07

　　（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。

　　【正确答案】W材料加权平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（万元/千克）

　　借：待处理财产损溢　　　　　14

　　　　贷：原材料——W材料　 　　14（0.28×50）

　　借：营业外支出　　　　　 　　4

　　　　其他应收款　　　　　　　10

　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　14

　　（6）6月份发出材料情况如下：

　　①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。

　　【正确答案】产品的定额分配率＝2000×0.28/（20×24＋10×52）＝0.56

　　A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）

　　B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）

　　借：生产成本——A产品　　　　　　　　268.8

　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　291.2

　　　　制造费用　　　　　　　196　（0.28×700）

　　　　管理费用　　　　　　　126　（0.28×450）

　　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　882

　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

　　【正确答案】

　　借：委托加工物资　　　　　　　100×0.28＝28

　　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　 28

　　③6月30日对外销售发出W材料600千克。

　　【正确答案】

　　借：其他业务成本　　　　　　 600×0.28＝168

　　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　168

　　（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

　　【正确答案】W材料账面余额＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）

　　W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2 （万元）

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　89.2

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　89.2

　　（8）W材料计入资产负债表“存货”项目的金额＝1000（万元）

　　【例题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（　）。

　　A.已发出商品但尚未确认销售收入

　　B.已确认销售收入但尚未发出商品

　　C.已收到材料但尚未收到发票账单

　　D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

　　【正确答案】企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。