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2015初级职称知识点《初级会计实务》：持有至到期投资的内容
2015年初级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年初级会计职称课程（试听课程>>），另外，网校论坛热心学员为大家分享了初级职称知识点，希望对大家有所帮助。
持有至到期投资相关内容一直是考试的一个难点，知识点再难也有解题的办法，兵来将挡水来土掩，大家不要知难而退，要学会见招拆招。下面就带领大家一起来见招拆招慢慢攻克这个难点。
首先大家来看一下什么是持有至到期投资，持有至到期投资都包含哪些内容？
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
注意：
第一，持有至到期投资是债券型投资，权益性投资工具投资不能划分为持有至到期投资；
第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。
第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
问：如果预计发行企业经营不支，自己将其提前收回，那么这项投资还能称其为持有至到期投资么？
答：这种情况下仍然称其为持有至到期投资。
下面带领大家一起来看一下持有至到期投资的账务处理。
企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
提醒：“摊余成本”就是总账科目里持有至到期投资的期末余额，大家可能会有这种感受，看到这个名词的时候感觉很晦涩难懂，就不再想去深入学习下去了，其实它本质上很简单，所以大家千万不要被晦涩名词的表面给误导了。
（1）“持有至到期投资-成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。
为了和接下来学到的知识区分开来，其实持有至到期投资-成本科目称之为持有至到期投资-面值更好理解一些。
（2）“应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。
注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。
（3）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。
公式： 摊销额=期初摊余成本×实际利率（投资收益）－应收利息或应计利息（面值×票面利率）
引申：初始确认金额=公允价值+交易费用
区分：票面利率是事先约定好的利率，是你真正拿到手的名义利率；市场利率却是不断变化的。
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