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2015初级职称知识点《初级会计实务》：存货成本的确定
2015年初级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年初级会计职称课程（试听课程>>），另外，网校论坛热心学员为大家分享了初级职称知识点，希望对大家有所帮助。
一、外购存货成本的确定
外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
【提示】针对增值税的处理：
（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；
（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。
【提示】针对运输费的处理：
根据营改增的规定，自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。
针对初级考试题目会直接说明。
【案例1】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税330元。
则入库材料的总成本=5000+850+3000+330=9180（元）。
【案例2】某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税330元。
则入库材料的总成本=5000+3000=8000（元）。
【案例3】某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得铁路运输部门开具的运输发票一张注明运费3000元，可以按照7%抵扣增值税进项税额。
则入库材料的总成本=5000+3000×（1-7%）=7790（元）。
二、委托外单位加工完成的存货
【常考点】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本：
项目 |
账务处理 |
是否计入委托加工物资成本 |
1.发出材料的实际成本 |
借：委托加工物资 贷：原材料 |
√ |
2.支付给受托方的加工费 |
借：委托加工物资 贷：银行存款 |
√ |
3.支付的保险费和运杂费 |
借：委托加工物资 贷：银行存款 |
√ |
4.支付的加工费的增值税进项税额（看身份） |
小规模纳税人： 借：委托加工物资成本 贷：银行存款 |
√ |
一般纳税人： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 |
× |
|
5.支付的代扣代缴的消费税（看用途） |
收回后直接销售： 借：委托加工物资成本 贷：银行存款 |
√ |
收回后继续加工 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 |
× |
三、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出等），不应计入存货成本。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。
【易错点】但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益（销售费用等），不得计入存货成本。
【总结】计入存货成本的总结：
项目 |
一般纳税人 |
小规模 |
1.进项税额 |
× |
√ |
2.进口关税 |
√ |
√ |
3.运输费 |
进项税额部分可以抵的不计入成本 |
√ |
4.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） |
× |
× |
5.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 |
√ |
√ |
6.委托加工物资的材料成本 |
√ |
√ |
7.委托加工支付的加工费 |
√ |
√ |
8.委托加工支付的加工费的增值税 |
× |
√ |
9.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品 |
× |
× |
10.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售成本 |
√ |
√ |
11.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 |
× |
× |
12.企业在存货采购入库后发生的储存费用 |
× |
× |
13.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 |
√ |
√ |
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