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2014初级会计职称《初级会计实务》知识点：资产总结（二）
为了方便备战2014年初级会计职称考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了初级会计职称考试《初级会计实务》科目的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
| 初级实务第一章 资产（二） | |
| 1、 | 长期股权投资的核算 |
| 会计核算方法有成本法和权益法两种。 ①成本法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对子公司的长期股权投资； （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 ②权益法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对其合营企业的长期股权投资； （2）企业对其联营企业的长期股权投资。 |
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| 2、 | 持有至到期投资的内容 |
| 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 注：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资； 第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。 第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 |
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| 3、 | 持有至到期投资的取得 |
| 按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 注：①企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 ②企业取得的持有至到期投资，应当按照该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目.按照其差额.借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 |
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| 4、 | 持有至到期投资的持有 |
| 企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。 ①持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。 注意： 第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。 资产负债表日计息的会计处理：资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资—应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 ②持有至到期投资的减值 持有至到期投资减值准备的计提和转回 资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。 |
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| 5、 | 持有至到期投资的出售 |
| ①企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 ②企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 |
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| 6、 |
可供出售金融资产的内容（可供出售金融资产和交易性金融资产以及持有至到期投资之间的区别） |
| 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 | |
| 7、 | 可供出售金融资产的取得 |
| 企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额；企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。 ①权益工具，按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。 ②债券投资，按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 注：第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。 第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。 |
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| 8、 | 可供出售金融资产的持有 |
| ①企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理； ②在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。 ③资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。 |
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| 9、 | 可供出售金融资产的出售 |
| 企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。 | |
| 10、 | 存货成本的确定 |
| 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 ①存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 ②存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 ③存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 |
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| 11、 | 月末一次加权平均法 |
| 存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）] ÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和） | |
| 12、 | 应收账款 |
| 应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 | |
| 13、 | 无形资产的减值 |
| 如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。 | |
| 14、 | 成本法下长期股权投资的核算 |
| 范围：企业对子公司的长期股权投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 | |
| 15、 | 存货跌价准备的计算 |
| 当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额 结果为正数，即为当期补提；负数应在已计提的存货跌价准备范围内转回。 |
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| 16、 | 无形资产的处置 |
| 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 | |
| 17、 | 投资性房地产的取得 |
| ①外购：外购按照取得时的实际成本进行初始计量；成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 ②自建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成；包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 |
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| 18、 | 存货的内容 |
| 存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 | |
| 19、 | 交易性金融资产的账务处理 |
| ①科目：通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 ②会计处理：取得（企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额）；现金股利和利息（企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”）；期末计量（资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益—公允价值变动损益）；处置（处置时计入投资收益的金额＝出售时的公允价值－初始入账金额） |
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| 20、 | 固定资产折旧的处理 |
| 固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用的应计入制造费用；如果是管理部门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。 | |
| 21、 | 投资性房地产的处置 |
| ①采用成本模式计量的投资性房地产的处置 1、取得处置收入（价款） 借：银行存款（处置收入净额） 贷：其他业务收入 2、结转投资性房地产的账面价值 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 1、取得的处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 2、结转投资性房地产的账面价值（账面余额） 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 投资性房地产——公允价值变动（或借记） 3、将已记入“公允价值变动损益”部分，转入 “其他业务成本” 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本（或相反分录） |
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| 22、 | 委托加工物资的核算 |
| ①如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。 ②应计入委托加工物资成本的税金 |
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| 23、 | 原材料按实际成本核算 |
| ① 设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 ②采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方； ③验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； ④结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方； ⑤平时发出材料时，一律用计划成本； ⑥期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 |
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| 24、 | 长期股权投资减值 |
| ①企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。 ②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。 ③会计处理：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
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