【问题】请问，实务中，业务循环如何划分，具体又如何执行？
　　【解答】业务循环的划分需要根据被审计单位的具体特点和注册会计师的专业判断而定，不同类型的企业会有不同的业务循环划分。比如工业生产企业的业务循环通常包括四项：销售与收款循环、生产循环、购货与付款循环、投资与筹资循环；商业流通企业和餐饮服务业企业通常没有生产循环。
　　实务中，审计测试程序基本框架如下：控制设计测试
　　内部控制测试 按业务循环组织和实施 控制执行测试 审计测试程序 余额实质性测试 实质性测试 按业务循环或报表项目组织和实施 交易实质性测试
　　其中，内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方式进行，以提高审计效率，确保审计工作质量。实质性测试程序则可以按照业务循环组织实施，称为循环审计法，也可以按照会计报表项目组织实施，称为分项审计法。
　　循环审计法的优点在于，实质性测试与内部控制相吻合，从而使得制度基础审计得以充分实施，但缺点在于工作量大，审计效率相对较低。

分项审计法的特点在于，实质性测试与内部控制脱节，但具有操作简便的优点。
　　【问题】如何理解销售追查程序的顺查和逆查是防多记还是少记？另外，收入追查测试中，为何以销售发票和发运凭证为起点较全面、连贯，而以账簿记录为起点却缺乏呢？
　　 【解答】需要掌握的知识点：第一，注册会计师审计意见的直接对象是被审计单位的会计报表，而会计报表的数据来自账簿记录；第二，业务记录的先后顺序是发运凭证→销售发票→记账凭证→账簿记录→会计报表。第三，所谓“多记”、“少记”是指会计报表多记还是少记，因此应当以账簿记录为基础进行判断。
　　（1） 顺查，即按照业务凭证的先后顺序追查：如果一笔业务有发运凭证或销售发票，则从发运凭证或销售发票为起点，通过交易轨迹追查至账簿记录，发现账簿未记录该笔业务，则可以查少记，即教材上所说的可以防少记； （2） 逆差，即按照业务凭证的相反顺序追查：如果一笔业务账簿上有记录，以账簿为起点，通过交易轨迹，追查至发运凭证和销售发票，未发现相应的发运凭证和销售发票，则可以查多记，即教材上的防多记。 另外，因为发运凭证和销售凭证是原始凭证，体现了记录的销售业务，而账簿记录可能因为某种原因存在漏记的情况，所以按照正常的业务程序，账簿记录相对原始凭证而言不够全面，因此从账簿记录，通过交易轨迹追查至销售发票和发运凭证的缺点就在于“缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记”。

　　【问题】请问，实务中查找未入账的应付账款主要有哪些方法？
　　 【解答】查找未入账的应付账款所要实现的是完整性审计目标，主要方法有： （1） 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如收款人、收款地址不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； （2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； （3） 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （4） 注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行； （5） 如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

　　【问题】煤炭生产企业按照国家规定提取的安全费用，应如何进行会计处理？
　　 【解答】煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用 —提取安全费用”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减“长期应付款”；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧 ”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。

　　 【问题】对于存货盘点范围，通常限于被审计单位所有的存货，请问，存放于被审计单位的其他企业存货和存放于其他企业的被审计单位存货是否需要纳入盘点范围？
　　 【解答】注册会计师确定的存货盘点范围通常只限于被审计单位的存货。因此，存放于被审计单位的其他企业存货无需纳入盘点范围，但注册会计师必须取得证实该存货不属于被审计单位的有关证明文件，并实施补充审计程序，比如函证；存放于其他企业的被审计单位存货应当纳入盘点范围，并应前往盘点，如果对这些存货注册会计师无法进行监盘，注册会计师可以向保管这些存货的企业寄发询证函，确认存货的存在性，或者聘请当地会计师事务所协助盘点。实务中，在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
　　另外，并非所有存货都需要进行盘点，因为注册会计师执行审计业务的时间限制通常难以要求其对所有存货进行盘点，比如被审计单位具有上千家连锁店，注册会计师只需选择其中一些连锁店进行盘点即可。

　　 【问题】存货监盘程序包括控制测试和实质性测试两种方法，但监盘应属于实质性测试，请问，在对存货进行监盘时如何进行控制测试？
　　 【解答】首先明确一点，监盘程序是集观察、实地盘点和检查于一体的集合程序，其中最主要的是实地盘点。监盘程序可以在控制测试时使用，主要是测试有关项目的内部控制情况，比如对存货制度进行测试；另外，监盘程序主要在实质性测试时使用，主要是测试有关资产项目是否存在。以存货监盘为例，实务中，注册会计师在对存货内部控制进行测试后，需要对存货的内部控制情况进行评价，以确定执行何种程度的存货实质性测试。比如，存货项目比较少时，应当以实质性测试为主，此时对于单位价值较高的存货项目，注册会计师应执行百分之百的实质性测试，而对于单位价值较低的存货项目，则应以控制测试为主的审计方式。