作者简介：
　　会计学教授，博士生导师，安徽工业大学副校长，安徽省学术技术带头人、安徽工业大学跨世纪学科带头人。安徽工业大学“公司治理与运营研究中心”(安徽省人文社科重点研究基地)主任。国务院“政府特殊津贴”终身享受者。目前已出版的专著和教材达27部，已发表学术论文230多篇。
　　主要研究方向：财务会计理论，内部控制理论，独立审计理论。

　　新会计准则体系的实施，预期会对我国各经济层面的基本经济活动产生重大的影响，国内已有众多学者从不同角度做出了自己的分析与判断，本文对这些观点综述如下：

一、新会计准则对上市公司的预期影响
　　新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司全面实施，对我国上市公司的影响将是全面而深刻的。
　　曲晓辉（2006）认为新会计准则体系对上市公司的影响最为剧烈，其正面影响主要有：改进财务报告的决策有用性、促进经营管理水平的提高和改善公司的市场形象、强化监管、节省海外上市的财务报告转换成本。但同时也会有一部分上市公司的财务揭示、盈余表现、信用等级和税负分布反常，而且对于2006年年度财务报表中的减值转回的预期更加值得进一步深入研究。
　　孙沙林（2006）认为新会计准则体系对会计计量的若干变化，其产生的影响是多方面的，其中主要有：增大上市公司经营成果的不稳定性，对于*ST及ST公司而言再不能幻想依靠债务重组获益而摘帽摘星，房地产资产公司的业绩可能会有较大的提高，部分上市公司的业绩会反常，甚至可能会影响到股票二级市场的走势，但并不会影响上市公司的内在价值。
　　杨文彬（2006）认为，新准则对不同行业的上市公司都有影响，其中对地产行业上市公司的业绩影响比较大，主要集中在投资性房地产和借款费用的规定两个方面；对金融类上市公司的影响尤其明显；对上市公司的会计规范要求更高，对于从整体上提升会计信息质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场的健康有序发展有重要意义。

二、新会计准则对金融业的预期影响
　　新会计准则中的《金融工具确认和计量准则》等4项准则在金融业试行，这标志着我国金融业在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨。在当前各国有银行陆续进行股份制改造并实施上市的大背景下，深入分析新会计准则对我国金融业的影响具有很强的现实意义。
　　顾奋玲（2006）认为，金融工具的4项准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构首当其冲。顾奋玲举例说，新会计准则规定衍生金融工具一律以“公允价值”计量，并从表外移到表内反映，把企业以前不确定的风险量化，有可能导致一个企业在季度与季度之间、年度与年度之间的波动很大，将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。
　　张泰松（2006）认为，新会计准则的实施为商业银行全面推进会计标准国际化，提高会计管理水平，实现稳健经营提供了重要机遇，在实现我国银行业会计信息的国际通用、促进银行业会计信息质量的提高、推动银行业会计管理的深层次变革等方面都具有重要意义。
　　夏博辉（2006）认为，新会计准则的实施，将对银行的经营管理和财务状况产生积极影响：①使用公允价值属性能更加真实公允地揭示银行的经营业绩、财务状况和风险管理量化信息，更符合目前银行业的风险管理惯例，有利于及早发现和处理银行危机；②把一些金融工具纳入表内核算，对银行负债率、银行资本计算、贷款损失准备计提、交易账户和银行账户的划分会产生影响；③收益和损失的即时确认，使商业银行管理收益的空间进一步缩小。
　　杨树润（2006）认为新会计准则将产生两个方面的影响，一是对银行经营的影响，包括：公允价值计量可能增加财务的波动性、双重计量模式可能降低会计信息的一致性，并增加对会计信息的理解难度、信息披露的要求更加严格、需要更多的会计人员职业判断、对商业银行风险管理提出了更高的要求。二是对银行监管的影响，包括：影响监管资本数量的计算、增加银行收入和损失真实性判断的难度、影响加权风险资产的计算、监管人员素质的要求提高。
　　孙涛、杨臻黛（2006）认为，新会计准则对商业银行的影响主要有：①商业银行表外核算的格局将大受影响；②商业银行利润波动性将会加大；③商业银行贷款减值准备的计提将更趋精细化、客观化；④商业银行投资类产品的核算将发生较大变化；⑤对商业银行利率风险管理能力提出更高的要求；⑥对银行获取市场数据提出更高的要求。
　　王雅娴、张松启（2006）认为，新会计准则体系对证券公司在市场中的定位会产生一定的影响。如中信证券、宏源证券本身作为上市公司，首先要使用新的会计准则编制财务报告；此外，作为保荐机构，必须帮助拟上市公司按照新会计准则的要求编制财务报告、披露财务信息；如果作为财务顾问，也必须能够帮助企业正确理解新会计准则，并按照新会计准则体系处理经济活动。
　　同时，有外资背景的保险公司可能成为新准则正式实行后的最大受益者，这是因为，新会计准则的实施很可能导致保险公司账面中的保费萎缩50％，这如同在保险行业投入一颗重磅炸弹。由此，中国沿袭20余年的按照保费收入排保险公司座次的时代将就此终结。
　　总之，从已经颁发的4项有关金融业的新会计准则看，其显示出会计部门与监管部门在目标与方法要求之间存在的差异。巴塞尔委员会要求各国监管当局高度重视会计制度的重大变化与监管政策不同步带来的分歧和挑战，强调监管当局应从维护金融稳定的角度出发，采取审慎的前瞻性的监管标准，努力使会计制度变革符合商业银行风险管理框架，在会计报告和监管报告、会计资本和监管资本之间建立必要的联系机制。据考察，欧盟地区的商业银行也认为执行国际会计准则是非常严峻的考验，总体上看，欧盟企业执行国际会计准则的准备时间均在三年以上，经历了准则分析、测试调整、具体执行等阶段。

三、新会计准则对中央企业的预期影响
　　搞好有影响力、带动力的国有中央企业，发挥其强大的经济职能，对实现国家经济和社会总体规划、维护经济和社会稳定，都具有十分重要的作用。2007年有24家中央企业率先执行新企业会计准则，所有中央企业将在2008年底前全面执行新会计准则。在中央企业实行新会计准则，究竟有怎样的影响呢？
　　李伟（2006）认为，国资委应积极推动中央企业开展与国际大型企业对标活动，以国际标准衡量企业的资源配置效率和管理水平，企业会计准则和审计准则体系是中央企业更有效参与国际竞争和国际对标的重要基础。
　　中海油财务管理部高级主管李鹏表示，新会计准则体系对企业的影响是“颠覆性的”。新准则的采用，要对很多的数据进行追溯调整，就需要会计调整，要有完备的信息系统支持，否则很难保证调整结果的正确性。
　　中远房地产公司财务经理曹璐璐表示，新会计准则体系的正式实施对房地产企业来说面临一定的利好。按公允价值模式计量，会使房地产企业的利润因地皮价格的重估而上涨。同时，研发费用处理方法的改变也会带来账面业绩的增加。
　　中国工商银行北京分行信贷管理部吕周勇表示，从短线来说，新会计准则实施对银行的影响不是特别大。从贷款金额来看，上市公司只占了20%，而且里面大部分是国有大型上市公司。因此，最大的影响可能是来自上市公司里面的非大型国企。另外，对于民营企业来说，实施新会计准则以后，银行对它的资产状况把握不准，有不少风险。
　　曲晓辉（2006）认为，新会计准则体系是中央企业更有效参与国际竞争和国际对标的重要基础。中央企业要发挥带动和示范作用，要做执行新标准的表率。
　　我国现有169家中央企业，分布于34个行业，主要集中在电力、蒸汽、热水生产和供应业；邮电通信业；石油和天然气开采业；军工行业；石油加工及炼焦业。在上述5 个行业中，中央企业拥有绝对的垄断地位，同时＃这5个行业均为涉及国家安全行业、自然垄断行业、提供重要公共产品和服务的行业，对我国经济发展具有重要意义。在许多重要领域中，中央企业往往是垄断者或者形成以中央企业为主体的寡头主导的产业结构。我国当前还处于经济转型时期，新的国有资产管理体制还处于探索和完善阶段，法律制度建设滞后，中央企业还普遍存在内部治理不完善、外部约束不力的问题，这些都不利于推进中央企业会计准则实施的进程，也会妨碍新会计准则目标的实现，因此会计准则在中央企业的有效实施，必须采取联动策略，将会计准则的实施与中央企业的深化改革结合起来，共同推进。

四、新会计准则对企业税务的预期影响
　　会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响。
　　夏文贤、吴益兵（2006）认为，新颁布的所得税会计准则全面采用资产负债表债务法，相对原有的所得税核算方法，能提供更为全面、有用的所得税会计信息，其对所得税费用的核算更为简单和准确，并有利于税务征管部门对所得税税源的控制和管理。
　　曹云（2006）认为，新会计准则体系主要有八大变革，但是在这八大变革中对企业利润和税收产生重要影响的主要有以下几个方面：全面引入公允价值概念、跌价准备计提、债务重组方法、股权激励、存货管理、证券投资等。
　　曲晓辉（2006）指出，由于公允价值的广泛运用，使得资产计价和收益计量更多的需要依赖于职业判断，这就使得转销资产价值确定的依据更为复杂，造成税务稽查机关审定企业纳税抵扣金额将会更加的困难；同时，可能会有部分企业利用公允价值职业判断的机会进行会计操纵和盈余管理，所以税务稽查机关必须掌握主动权，更好地分析和掌握新会计准则体系对企业税务的预期影响，进一步依法保障国家的财政税收收入。
　　李金荣（2006）认为，新会计准则对债务重组业务双方的会计处理办法做出了新的规定，与此同时，新会计准则增强了与《企业债务重组业务所得税处理办法》的协调性，消除了原会计准则与税法之间存在的差异，使得企业在日常会计处理和纳税处理方面进一步统一，从而减少了企业的纳税调整，协调了两法之间的关系。
　　此外，会计政策选择的税收倾向、计量基础的多样化对成本费用等损益结果、收益确认要求的变更、以及包括企业年金等全新业务的出现，都会对税收征收产生重大的影响。

五、新会计准则对海外上市的预期影响
　　经济全球化发展趋势、以及国际资本市场的全球化进程，使得资本市场的参与者和会计信息使用者对高质量、更透明、更具可比性的财务信息的需求愈加强烈。
　　安永中国区主席、首席合伙人孙德基先生表示：尽管新会计准则已基本实现与国际财务报告准则的趋同，但仍存在某些例外，这其中绝大多数是针对中国的现实情况所作的特殊考虑。不过，海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少。
　　郑鑫成（2006）指出，会计准则体系与国际准则趋同后，可以使中国石化这样已经或即将在海外上市的国内企业按照中国会计准则与按照国际财务报告准则编制的财务报表之间的差异基本消除，既有利于进行海外融资，也有利于拓展国际业务，实施“走出去”的国际化战略。
　　汤云为（2006）指出，在漫漫的海外上市路上，最使人有切肤之痛的一件事就是向上市当地监管机构报送按当地会计准则重编的会计报表。耗时之久，耗费之巨，劳神之苦，非亲身经历者不知其味，仅此而言，新会计准则向国际会计准则趋同，可以减少我国公司的海外上市重负。
　　新会计准则有利于降低海外融资成本，拓展国际业务。有数据表明，以往内地企业在香港上市融资成本约占融资额的10%～12%，在新加坡约占8%～12%。内地企业在海外上市融资成本高昂的一个很重要原因是企业不得不编制两种财务报告。曾有一家民营企业到香港上市，该企业支付包括会计师费用、销售佣金、评估费、公关顾问费等，共计400万港元，这对于筹资额仅仅在3000～5000万港元的企业来说，筹资费率相当高。新准则实施后，国内企业有望凭借自己编制的财务报表与国际投资者直接对话，最终降低海外融资成本，公司会计信息披露的转换成本也将大大降低。国际会计准则委员会主席戴维·泰迪说：“中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位非常重要的一步”。

六、新会计准则对国际贸易的预期影响
　　李书锋（2006）表示，新会计准则体系的实施意味着正在进行市场经济建设的中国，真正拥有了能够与其他国家沟通的国际通用商业语言。“这个通用语言其实是个基础性和制度性的事物，所以必须加强会计准则国际化，形成国际趋同的准则。”
　　王斌（2006）认为，各国在国际经济贸易合作中，不可避免地遭遇因会计准则不同而出现的分歧。如去年中美、中欧在纺织品贸易等方面屡屡出现争端，就体现出了各国在会计准则方面的冲突。王斌表示，因为国际准则是尽量把千差万别的规则综合压缩，形成一个大家能认可并遵守的规则，较之中国会计准则，国际准则更加规范和权威，具有更灵活的特点。
　　曲晓辉（2006）也表示，新会计准则体系向国际会计准则趋同，对争取国际社会承认中国的完全市场经济地位具有非常重大的意义，同时，企业会计准则的实施对中国与欧盟的国家贸易将会有积极的促进作用。
　　汤云为（2006）认为，我国经过长期的努力，终于被世贸组织接纳为会员，但在入市后我们才发现，有些国家仍然不承认我们的完全市场经济地位，其中就有人借口我们没有采纳国际会计准则。这次，新会计准则体系对国内公司海外贸易活动的推动作用将是显而易见的。
　　近些年来，我国企业面临着众多国家的反倾销诉讼，而且尽管我国已经成为世界第5大贸易国，但也是连续11年成为世界上遭受反倾销案件调查最多的国家，给我国的经济发展造成了很大损害。应对反倾销的关键是市场经济地位问题。近年来，我国在争取市场经济地位问题上不断取得进展。截止到2006年3月3日，共有53个国家承认我国市场经济地位。但是，美国、欧盟一直未承认我国的市场经济地位，其原因之一就是我国的会计标准与国际会计标准之间存在较大差异。美国、欧盟在反倾销调查时，对我国采用替代国标准，这对于我国企业来说显然是极为不利的，也很不合理。新会计准则的实施实际上为我国的经济发展和对外贸易提供了支持，将极大地推进我国争取市场经济地位的工作，为应对国际反倾销提供了有利的支持，从而实现我国经济利益最大化的整体目标。

七、结束语
　　新会计准则的实施将对会计、审计、内部控制、公司治理和证券监管等各个方面产生重大的影响，一方面增加了会计信息的市场决策价值，使得会计信息更加国际化，国际商业语言特性更为突出，另一方面也意味着公司利润将产生许多变数，并且还会全面影响到企业的经营决策。有鉴于此，创造条件积极应对，是保证新会计准则顺利、有效实施的关键。
　　（一）监管部门的应对
　　首先，与新准则的实施密切相关的部门，如财政部、国资委、国家税务总局、证监会、银监会、保监会等都发布了相关规定，做出了缜密部署；其次，要求上市公司应该按照证监会的规定，在提交2006年年报时根据新会计准则进行调账，使得2006年年报体现出新准则要求的期初数。同时，上市公司应结合新会计准则的规定及自身业务特点，在2006年年度报告的“管理层讨论与分析”部分，详细分析并披露执行新会计准则后可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司财务状况和经营成果的影响，对于拟在2007年发行新股的，其招股说明书的编制将对新准则的可能影响作为“重大事项提示”。最后，新准则的实施对部门监管也提出要求，即有关部门应密切关注新准则实施的动态情况，严格监控，要防止企业在细节上“浑水摸鱼”（如公允价值计量模式的“谨慎适度选用”问题，新旧会计准则下会计政策选择和会计估计变更的明确划分问题，投资性房地产后续计量方法的谨慎选择问题，衍生金融工具类别的划分及其计量方法的确定问题），以确保财务会计信息披露的真实、准确和完整。
　　（二）实施企业的应对
　　首先，有关企业要根据本企业的实际情况，评估新会计准则的影响，制定适合本企业的工作计划，并及早开始行动，采取有效的对策；其次，会计、审计人员对于会计准则的理解、运用将直接影响到新会计准则执行的效果，因此培养和提高会计和审计从业人员的素质成为一个倍受关注的问题；最后，加快建设和强化企业内部控制制度。新会计准则体系明显要求企业加强内部控制制度，这也是中国企业走向国际化的必然要求。笔者认为，企业在加快建设和强化内部控制制度上，特别是要营造良好内部控制环境，营造良好的企业文化氛围，进一步完善治理结构，确立董事会在企业内部控制中的核心地位，成立和完善审计委员会，提高内部审计机构在企业内部控制中的地位，建立和完善内部控制信息披露制度。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　致谢：感谢徐虹和郑军同志在本文资料收集中所给予的帮助。