一、影子价格与内部转移价格
　　在责任会计体系中，企业内部的每一个利润中心都是作为相对独立的生产经营者出现的。为了明确责任和考核业绩的需要，企业内部相互提供产品（劳务）应按照市场原则确定一个合理价格，这个价格就是内部转移价格。通常情况下，内部转移价格的确定应该以市场价格为基础，但并不是所有的中间产品都有外部市场，在没有外部市场的情况下，影子价格就是我们可以利用的较好标准。
　　一种中间产品的影子价格就是企业在资源有限的前提条件下，进行最优生产决策时，每增加（减少）一单位该中间产品投入，所引起的目标值的变化量。如果目标值为利润，影子价格就是每增加（减少）一单位中间投入，所引起的利润变化量，准确地讲，此时的影子价格应叫影子利润；如果目标值为收入，影子价格就是每增加（减少）一单位中间投入，所引起的收入变化量，确切地讲，此时的影子价格应叫影子收入。
　　在企业实践中，虽然内部转移价格的制定不影响企业整体的经济利润，但会对企业的经营决策和不同利润中心的业绩评价产生很大的影响。价格太高，虚增中间产品转出方业绩，降低中间产品转入方利润；价格太低，虚增中间产品转入方业绩，降低中间产品转出方利润。因此，制定内部转移价格时应遵循一定的原则：首先，利于业绩评价。内部转移价格应该便于对每一个利润中心做出合理、恰当的评价。其次，独立制定。内部转移价格的制定应该由独立于交易双方的第三者完成，做到形式上和实质上的独立。最后，避免主观随意。内部转移价格以客观、公正的信息资料为基础，突出价格的公允性，不能因为各方的谈判能力不同而有所偏失。
　　将影子价格引入内部转移价格具有内在合理性。首先，影子价格是在中间产品（资源）有限的前提下计算出来的，影子价格引入内部转让价格是在缺乏外部市场时进行的，而缺乏外部市场与资源有限具有一致性；其次，影子价格是在企业的最优经济决策中求得的，这符合企业的实际经营情况，因为企业的行为就是追求自身价值最大化；第三，通过影子价格的计算和修正，能够为利润中心提供一个有效的测评体系，利于业绩评价；第四，影子价格由企业统一计算，可以减少利益各方的干扰，做到制定独立；第五，影子价格以企业的财务数据为基础，避免主观臆断。同时，有关数据属于企业内部资料，企业很容易获得，这就为影子价格的引入提供了基础。

二、影子价格的引入与修正
　　运用影子价格制定内部转移价格，是以中间产品的提供受到限制为前提，利用线性规划模型，求得中间产品的影子价格，综合考虑中间产品成本，为内部转移价格的确定提供合理参考标准。

　　【例如】某有限责任公司设有甲、乙、丙三个车间，甲车间生产甲中间产品，乙车间生产乙中间产品，丙车间聘请工人将甲、乙两种中间产品加工成产成品，产成品有两种型号，分别记为A和B。

　　假定甲中间产品的单位成本为5万元，乙中间产品的单位成本为3万元，人力耗费的单位成本为1万元。产成品A的成本＝1×5＋2×3＋5×1＝16（万元），由于A的单位利润为6万元，故A的单位销售价格为22万元。同理，产成品B的成本＝1×5＋6×3＋2×1＝25（万元），销售价格为33万元。
　　最优状态下，产成品A的数量X1与产成品B 的数量X2满足如下线性规划：

　　即：最优条件下，最终产品A、B的产量分别为75单位和15单位，最大利润570万元，需要甲、乙及人力投入分别是90单位、240单位和405单位，也就是说，甲、乙中间产品使用完全而人力耗费有剩余。利用对偶关系可以知道，甲中间产品的影子价格为5万元，乙中间产品的影子价格为0.5万元，人力耗费的影子价格为0万元（因为人力耗费过剩）。在既定前提下，增加一单位甲中间产品，利润增加5万元；增加一单位乙中间产品，利润增加0.5万元；增加一单位人力耗费，对利润没有影响。
　　利润的恒等关系有：
　　570（利润）＝6（A产品利润）×75（A产品产量）＋8（B产品利润）×15（B产品产量）
　　570（利润）＝5（甲产品影子价格）×90（甲产品投入）＋0.5（乙产品影子价格）×240（乙产品投入）＋0（人力耗费影子价格）×405（人力耗费投入）
　　那么，甲、乙两种中间产品的内部转移价格到底应该为多少呢？我们先看看两种极端的情况：
　　【情况一】将甲、乙中间产品的成本作为内部转移价格：
　　即：甲中间产品的内部转移价格＝5（万元）；乙中间产品的内部转移价格＝3（万元）。
　　则：
　　甲车间的利润＝（内部转移价格－成本）×转移数量＝（5－5）×90＝0（万元）
　　乙车间的利润＝（内部转移价格－成本）×转移数量＝（3－3）×240＝0（万元）
　　丙车间的利润＝A产品售价×A产品数量＋B产品售价×A产品数量－甲的内部转移价格×甲的数量－乙的内部转移价格×乙的数量－人力耗费价格×人力数量
                ＝22×75＋33×15－5×90－3×240－1×405
            　＝570（万元）
　【情况二】将甲、乙中间产品的成本与影子价格之和作为内部转移价格：
　　即：甲中间产品的内部转移价格＝5＋5＝10（万元）
　　乙中间产品的内部转移价格＝3＋0.5＝3.5（万元）
　　则：
　　甲车间的利润＝（内部转移价格－成本）×转移数量＝（10－5）×90＝450（万元）
　　乙车间的利润＝（内部转移价格－成本）×转移数量＝（3.5－3）×240＝120（万元）
　　丙车间的利润＝A产品售价×A产品数量＋B产品售价×A产品数量－甲的内部转移价格×甲的数量－乙的内部转移价格×乙的数量－人力耗费价格×人力数量
　　＝22×75＋33×15－10×90－3.5×240－1×405
　　＝0（万元）
　　可以看出：如果将中间产品的成本作为内部转移价格，利润全部反映在转入中间产品的车间；如果将中间产品的成本加上影子价格作为内部转移价格，利润全部反映在转出中间产品的车间。由于利润中心是具有经营决策权的责任中心，利润为零不是它们的最优决策，以上两种极端的评价方法使得部分车间的利润为零，有失公允。为此，必须对影子价格进行修正，以合理分配车间之间的利润，有效评价部门间的业绩，促进企业整体优化。
　　【方案一】
　　将利润在部门之间合理分配，甲、乙以影子价格为分配标准，甲、乙与丙以贡献程度为分配标准。比如，经技术鉴定，丙车间对最终产品的贡献率是20％，则甲、乙对最终产品的贡献率为80％。则总利润570万元的分配如下：
　　丙车间利润＝570×20％＝114（万元）
　　甲车间利润＝（570－114）×（5×90）/570＝360（万元）
　　乙车间利润＝（570－114）×（0.5×240）/570＝96（万元）
　　【方案二】
　　将中间产品的成本与影子价格之和作为转出价格，从而有利于转出部门做出最优生产销售决策，使企业有限资源得到有效利用，保证整体最优；将标准成本作为转入价格，避免情况二对转入部门的错误评价，挫伤转入部门的积极性。按照历史数据推断的甲、乙中间产品单位标准成本分别为4.5万元和3.5万元。那么：
　　甲车间利润＝5×（1×75＋1×15）＝450（万元）
　　乙车间利润＝0.5×（2×75＋6×15）＝120（万元）
　　丙车间利润＝（75×22＋15×33）－4.5×90－3.5×240－1×405＝495（万元）
　　需要强调的是：“修正方法一”中，各车间利润之间具有可比性；而“修正方法二”中只有甲、乙利润之间具有可比性，甲、乙与丙之间不可比，因为二者的计算依据不一样。当然，实际操作中也可以将以上两种方法结合使用，相互补充，各取所长。

三、影子价格应用中的几点说明
　　1．影子价格是在一定限制条件下得到的
　　同一种资源，在不同的范围和条件下，其影子价格不一定相同。一般而言，在越稀缺的环境里，影子价格越大。由于上例中的人力资源是不稀缺的，实际使用量远低于限额，增加一单位人力资源不会改变企业的决策和利润，所以其影子价格为0，不具有现实的经济意义。如果人力资源限额是405，那么其影子价格将不再为零。  
　　2．影子价格可以为企业的生产决策提供参考
　　对企业而言，只有当增加一单位投入引起的产出大于其投入成本时才是可行的。也就是说，只有当一种材料的影子收入大于其材料成本，或者说一种材料的影子利润大于零时，增加投入才是有利可图的。
　　3．最优生产体现出平衡关系
　　如果企业拥有的各种资源可以通过商品市场自由交换，那么，企业就会用丰富的资源（影子价格较低）去换取稀缺的资源（影子价格较高），在平衡（最优）状态下，各种资源的影子价格与其成本的比值应该是相等的，均等于企业的投入产出率。如果不相等，企业总可以通过替代达到最优。
　　尽管影子价格的应用方法还不是很完善，但是在没有外部市场可供参考的情况下，只要拥有充分的数据信息，使用该方法还是可以促使企业达到资源的合理及有效配置的。