中国企业进军欧盟市场必须更多地了解国际会计，特别是欧盟会计法令的相关内容。根据2002年《欧盟法令1606/2002》的规定，在欧盟境内的上市公司自2005年1月1日起按照国际财务报告准则编制合并财务报表。法国是我国在欧盟中的重要贸易伙伴，其作用更为重要，探讨法国会计环境及会计模式，对我国会计改革和发展有良好的借鉴意义。
一、法国会计环境对会计模式的影响
会计是环境的产物，会计模式的形式与其所处的社会经济环境密切相关。不同的国家由于文化、政治、经济、法律、语言、宗教、民族等的不同，会计模式表现出显著差异。
（一）社会文化对会计模式的影响
文化可以看作是一个社会共同的价值和观念，包括价值取向、思维方式、思想观点、行为准则及语言文字、风俗习惯等。它是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富。一国的政治、法律等都具有深刻的文化根源，法国会计模式的形成和发展都受其价值观的影响。可以说，法国的文化价值取向影响着该国会计实务的发展过程和方向。
1．倾向集体主义，权力距离较大，对不正确性的问题回避程度较高。法国是欧洲最早统一的国家之一，“团结、工作、家庭、祖国”是体现法兰西民族传统的著名箴言。国民集体意识较强，集体主义取向的文化决定着政府统一会计规则的完善和权威，实务中需要职业判断的内容少，价值认定标准趋于统一，“权距”意识明显。权距即人们对机构组织权力分配的接受程度。权力距离大的社会中人们倾向于接受一种等级制度秩序，每个人都有自己的位置而不需要证明这种位置的合理性。权距大的社会中，国民对上下等级长幼排序等社会组织秩序泰然接受。法国的经济名著《经济表》里就大力推荐“秩序原则”。法国人对不确定的问题回避程度较高，源于法国社会文化中的保守主义。法国是一个拥有悠久历史的农业国家，人们对未来实践的不确定性处理比较谨慎，对利润的计量相对保守，保密程度高，财务报告中揭示的信息相对少一些。社会成员审慎和保密的倾向对会计原则和会计实务的影响主要表现在财务计价和损失确定方面，如过低披露资产价值，过高估计坏账准备及各项专门准备的过度提取等。
2．国民教育水平高，会计规范操作容易被推广。法国二战后开始实施的素质教育，包含体育、公民义务与权利、道德、科学、艺术等多方面的内容。经过几十年的发展，法国以科技大国与文化大国的形象屹立于世，法国成熟的文化教育奠定了社会经济发展的基础。法国具有复杂多样的教育体制，公立小学和中学实行免费教育，小学和初中使用的教材也是免费的。中等教育包括普通教育和职业技术教育两类。中等职业技术教育近年来发展较快，主要包括技术高中、职业高中、艺徒培训中心、就业前教育适应班等类型。高等教育分为综合性大学、高等专业学院、高等技术学校和承担教学任务的科研教育机构四类。法国有90多所大学、3600多所高等专业培训学校，教师和学生比例是1：30左右。一个国家的文化教育和职业教育相对发达，会计工作就容易推广，国家才有可能推行比较科学的会计制度。法国“会计总计划”能使国民欣然接受，其中一个重要的原因就是由于大部分公司的职工文化素质较高，只需经过短期的会计培训即为人们所理解和运用。
（二）政治经济体制的影响
政治上的要求往往通过一些经济政策来表现。法国会计是通过中央政府的统一会计总方案（PCG）指导全国的会计工作，各个会计单位按照统一的方式和要求进行记录处理，并提出符合国家要求的会计报告，会计理论以及技术方法等都在很大程度上受国家的控制。法国政治经济体制属于中央集权形式，国家对于市场的干预较大，政府的集中决策对企业决策起着决定性影响。法国政治的特点，决定了国家在会计规范中的主导作用。
法国经济体制对会计的影响更为显著。法国实行的是有计划的资本主义市场经济体制，被称为“指示性计划”（郭道扬，2002）。政府决策的集中程度很强，政府在资源配置上力量大，企业资金来源主要是银行，而不是证券市场。国有企业占十分重要的地位，占主导地位的企业组织是有限责任公司，中小企业占绝大多数，需要说明的是，许多大公司集团为家庭所拥有与控制，家庭出资经营的小型企业也占相当的比重，所以公司的财务报告与投资者的利益关系并不十分密切，更多的是为满足法律事务上的要求。法国政治经济体制的特点，致使法国以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视会计的社会责任报告。
（三）法制的影响
世界两大法系是以法国和德国为代表的大陆法系和以英美为代表的普通法系。不同的法系对会计的影响是不同的，一般来说大陆法系是以法律形式来规范会计，而普通法系多以发布会计准则来规范会计。法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的“国家会计委员会”全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比；法国的会计模式都是采用法律条文的形式，各项会计计量、揭示、报告方法都有明确的规定，会计科目按照不同层次进行统一编码，但是会计规范都散见于商法、公司法的有关条例中；在法国税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。法国是典型的大陆法系国家，在商法、税法和公司法中对会计问题做了详细规定。其中，税法的影响最大，会计总方案作为整个会计规范的核心，更是体现了大陆法系法典的全面和统一。但是，法国的法制还具有人文关怀的一面，2007年1月17日，法国政府部长会议通过了“可抗辩居住权”法案，承诺增加住房建设投入，基本实现人人有房住。法案规定，从2008年12月1日起，在住房申请没有收到满意答复的情况下，无房户以及将被逐出现住房且无法重新安顿者等五类住房困难户，可向主管部门要求解决住房问题，如问题得不到解决，可向行政法院提起诉讼。据法新社报道，在法国此前只有受教育权和保护健康权是可抗辩的。法国政府赋予住房权可抗辩性，意味着无房者通过法律手段维护自己的住房权。百姓无房住、住不好可以怪政府，甚至告上法庭，可见法国政府对民生问题负责任的态度。
（四）民族诚信意识的影响
一个国家的民族构成、宗教信仰、生活习性对会计也有一定的影响。几百年内天主教一直作为法国国教，天主教徒占人口的85%，其次是新教、东正教、伊斯兰教和犹太教。长期以来，法国形成了一个中央集权、天主教占主导地位的社会，逐步形成了一种反商业、反竞争的传统观念。法国民众主要信奉天主教，信教人士中立、诚实，在民族特点上有其保守的一面。与美国人相比，法国人不太崇尚个人主义，社会结构紧凑，权距较大，人们对不明朗因素反应强烈。有一个明显的例子：2006年12月，法国各界对公立学校的学生是否佩戴宗教和政治标识争论不休时，调查委员会向总统希拉克提交了有关报告，希拉克答复的思想框架是“尊重共和国的基本原则、保障国家的统一和法兰西人民的团结，要保证公众权利与每个人的平等与自由”。他强调，法国社会承认文化与宗教的多元化，任何其他的原则都必须服从共和国法律，为民族团结着想和有利于不同宗教信仰的人融合，法国校园拒绝宗教标识。法国人似乎都对国家持信任态度，在会计领域，很少有人像美国人或英国人那样对国家的干预和由此而产生的成本持怀疑态度。所以，法国政府在会计管理改革中遇到的阻力甚小。
二、启示
我国与法国的会计环境总体上看是不同的，但亦有一些相似之处：
首先，在社会价值取向方面，二者都倾向于集体主义，是权力距离较大的国家。由此，会计模式也应体现这一特点，法国会计强调为宏观经济服务，会计法规制定受政府影响较大，国家在会计规范制定中起主导作用。我国目前处于社会市场经济的转轨时期，政府主导型仍是我国会计模式的显著特色。
其次，法国是大陆法系国家的代表，崇尚法制，法律条文化。我国原则上讲也应当属于大陆法系国家，但由于历史、政治和社会观念等原因，重“人治”而轻“法治”。因此，我们应该借鉴法国法律条文化和学习法国的法治经验。
第三，从历史上看，法国是一个具有悠久农业文化传统的国家，而我国农业文化历史悠久，二者极为相近。法兰西民族崇尚诚信，具有谨慎的性格特征，这与我们中华民族的传统美德是一致的。法国的宗教教义与中国儒家思想在权距方面异曲同工，但对“秩序”的接受在某种程度上更胜一筹。
总之，我们要辩证地看待借鉴问题，法国会计的发展背景和经济环境与我国毕竟不同，会计发展的进程必须兼顾本国的具体环境。因此，我们在进行国际会计协调中，要注重结合会计的中国特色来研究会计理论与方法体系，虽然新会计准则体系实现了与国际惯例的接轨，各企业均采用与国际统一的会计要素确认、计量和报告标准，有利于提升我国资本市场的国际竞争力、提高企业的国内外信誉度和财务信息披露透明度。正如财政部会计司司长刘玉廷所言：“新会计准则的出台使投资者的权益得到维护，新会计准则与国际会计准则趋同也在欧盟承认中国完全市场经济地位的征途中迈出了重要一步。”
但是，我国的经济和会计发展与国际社会还有一定的差距，我们还有一段很长的路要走。吸收欧盟重要成员──法国会计发展中的先进东西，无疑会加快缩短我国会计标准与国际会计标准的距离。
（一）推进会计改革，确立会计规范的法律地位，完善我国的会计法律体系，我国《会计法》抽象而原则，会计制度详细而具体，以致多年来会计制度在规范会计行为中起着事实上的作用，大量会计违法行为实际上是以会计制度为评判标准的。会计制度是由国家行政部门──财政部颁布的，只有行政效力，没有法律约束力。值得欣喜的是，新会计、审计准则体系涵盖各类企业各项经济业务，各企业均采用与国际统一的会计要素确认、计量和报告标准，这对于提升我国资本市场的国际竞争力、提高企业国内外信誉度和财务信息披露透明度以及保护投资者利益均具有重要意义，其作用还是侧重业务指导。因此，我国应在会计规范机构上进行改革，成立一个类似法国的“会计标准化委员会”的机构，该机构应独立于财政部门，由国家立法机构授权，成为具有会计立法职能的机构，专门负责制定和颁布重要的会计制度，这些会计制度一经批准颁布，就具备了法律效力，必须严格遵守。同时也应加强对会计工作的社会监督，适当地降低行政监督的力度，构建一个集法律性、行政性和社会性于一体的较为完整的会计监督体系。该机构由国家立法机构授权，成立具有会计立法职能的机构，专门负责制订颁布具有法律效力的会计规范，强化会计监管。
（二）大力发展文化教育，推行新的会计教育模式。法国的文化教育和职业教育比较发达，会计制度易于推广，会计工作就容易开展。这与法国国民文化素质有直接关系。我国应把培养学生的综合能力作为会计教育的目标，会计教育的目的并非是让学生一走上岗位就成为专业化的会计工作者，而是应具备学习能力、创新能力、人际交往能力和组织能力。
（三）注重社会舆论宣传，提高民族诚信意识。法兰西民族的严谨诚实，反对个人主义，倾向集体主义，重视会计的社会责任报告。民众对国家持信任的态度，给与我们很好的思考。政府应加强舆论导向，全民教育要把“诚信”教育放在首位，弘扬民族优秀文化，提高民族诚信水平，实现朱熔基同志所提倡的“诚信为本，操守为重、遵循准则、不做假账”。
（四）积极参与国际会计化进程，努力进行地区间的沟通合作。随着世界经济的飞速发展，法国传统的固步自封的会计模式已不能满足社会的需要，向国际会计准则靠拢，特别是将欧盟指令写入本国法律，就是一个明显的进步。“会计国际化的实质是各国逐步趋同的过程，也是各国利益之争的结果”（冯淑萍，2002）。欧盟的政治、经济地位，更是我国关注的对象，积极开展区域间沟通、对话和合作，无疑会扩大我国在国际会计准则制定中的影响，尽可能地减少我国会计国际应用的成本，谋求我国会计准则国际化的最大利益。
作者单位：山东经贸学院 厦门大学 |
