作者简介：
　　经济学博士，中国注册会计师，英国特许会计师。曾在审计署金融审计司工作，现任中国证券监督管理委员会会计部会计制度处副处长（主持工作）、上市公司执行新会计准则协调工作小组负责人。

　　上市公司是证券市场发展的基石。总体上看，新会计准则的颁布和执行会对上市公司产生深远的影响。就上市公司内部而言，执行新会计准则将对公司的会计核算产生直接影响，客观上推动公司不断完善会计核算系统，提高财务管理水平。会计核算水平的提高进而会对公司内部控制和经营决策水平的提升产生积极的推动作用，同时，新会计准则下信息披露的透明度也会相应提高，这些都有助于从总体上改善公司治理状况，提高上市公司质量。从公司外部情况看，执行新会计准则后财务会计信息相关性的提高有助于提升信息披露质量，进而改善公司同投资者相互沟通交流的界面，同时，境内外会计信息可比性的提高，对于促进特定公司加强同境外投资者的交流也具有一定的积极影响。

一、执行新会计准则给上市公司带来的挑战
　　肯定新会计准则对证券市场的积极影响，并不必然意味着在新会计准则的执行层面是一帆风顺的。为此，必须充分估计到新会计准则执行层面可能存在的问题，正视执行新会计准则给上市公司带来的挑战。
　　总体上看，执行新会计准则给上市公司带来的挑战集中体现在对会计准则的理解和实际操作两个层面。在准则层面，新会计准则拓宽了原有会计核算的领域和范畴，引入的许多概念，如公允价值计量、投资性房地产、金融工具、股份支付等，对于相当一部分上市公司而言是全新的，理解起来有一定难度。在操作层面，执行新会计准则对会计专业判断的要求大大提高，除了原有的固定资产折旧、资产减值、预计负债等传统专业判断领域外，还新增了金融工具分类、股份支付以及利用估值模型确定公允价值时相关参数选择等新的会计估计领域，专业判断难度有所增加。具体来看，新会计准则执行过程的挑战主要体现在以下几个方面。
　　首先，实践中对公允价值的理解和选用是一个严峻的挑战。公允价值是新会计准则引入的一个全新的计量基础，从适用的领域看，新会计准则主要在资产减值、金融工具、企业合并、投资性房地产、股份支付、收入确认、融资租赁、政府补助、非货币性资产交换、债务重组等领域适度引入了公允价值计量属性。公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其“公允性”方面。从新会计准则本身的定义看，公允价值是指公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。在实务操作中，活跃市场的市场价格、按照市场化原则达成的最近成交价格、估值模型和估值技术以及特定情况下的权益性工具的价格，都可以成为帮助企业获取公允价值的证据。与历史成本计量相比，公允价值计量的优势在于同投资决策的相关性强，其内在缺陷在于确定过程中的主观判断性强，另外报表中确认的公允价值变动损益同真实现金流量相关性较差，等等。公允价值计量模式的选用，客观上要求公司建立健全相关内部控制和科学的决策体系，同时要求公司管理层具备相应的知识、能力和经验，熟悉相关的估值方法，特别是估值模型的应用假设及相关技术参数的选取原则，并做出充分的信息披露。
　　其次，金融工具的会计核算和信息披露也是上市公司执行新会计准则后面临的挑战之一。一方面，新会计准则规范下的金融工具范围广泛，从最简单的现金、应收、应付账款，到债券投资、一些股权投资，到复杂的衍生金融工具。大部分公司会涉及到传统的金融工具，如现金、应收、应付账款等，但随着证券市场产品创新的深化，越来越多的公司可能接触到复杂的金融工具。金融工具带来的挑战一方面体现在确认和计量方面，公允价值计量将涉及到相关的估值技术，将大量依赖管理层的专业判断；另一方面，新会计准则中对金融工具的披露要求也非常详尽，如何满足相关的信息披露要求对公司而言也是一个挑战。
　　第三，资产减值的理解和操作对上市公司而言也具有一定的挑战性。资产减值是原有《企业会计制度》中业已存在的会计概念，修订后的新会计准则增加了资产减值的技术难度，引入了“资产组”、“总部资产”等新的概念，同时要求公司在每一个资产负债表日，判断资产是否存在减值迹象，并对存在减值迹象的资产进行减值测试，对商誉和使用寿命不确定的无形资产需要进行定期减值测试。另外，考虑到长期资产的特性，以及证券市场监管的需要，新会计准则规定，固定资产、无形资产等长期资产的减值损失一经计提不得转回。这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。对于管理层而言，根据会计准则要求做出最为可靠的专业判断，对公司管理层而言不能不说是一个挑战。
　　第四，新会计准则全面规范了企业合并的会计核算，能否正确理解并实施，是执行新会计准则的另外一个挑战。可以预期，证券市场将迎来市场化的并购浪潮。新会计准则在区分了控股合并、吸收合并和新设合并三种合并方式的同时，也从会计核算的角度将企业合并划分为非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并，并规定了相应的会计处理原则和方法。根据新会计准则的规定，在非同一控制下的企业合并中，取得被购买方的可辨认资产和负债按照公允价值计量并单独确认，公司需要采用合理的技术和方法确定公允价值。另外，如果收购的是子公司，公司还需要对相关资产、负债的公允价值进行备查登记，以便以后年度编制合并财务报表时进行调整。这些都无形中增加了企业合并过程中财务信息的编报成本。
　　最后，新会计准则对所得税会计进行了全新的规定，无论对公司还是监管人员，乃至税务征管部门都是新的挑战。与以往的相关规定相比，新会计准则下所得税会计的最大变化是要求统一采用资产负债表债务法。目前，上市公司中只有不到3％的公司采用了纳税影响会计法，大部分公司采用的是较为简单的应付税款法，因此，上述变化对于大部分公司而言意味着非常重大的改变。另外，所得税会计中引入了资产和负债的计税基础的概念，区分了应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并要求根据条件相应确认递延所得税负债和递延所得税资产。同时，在税率变动时，还要对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。对大部分公司而言，所得税会计的变化，以及相应的财务信息系统的调整都将是一个挑战。

二、如何应对新会计准则带来的挑战
　　鉴于新会计准则的颁布和执行对证券市场具有深刻影响，考虑到执行过程中可能遇到一系列问题，上市公司应当在充分估计执行新会计准则带来挑战的基础上，采取行之有效的措施，积极稳妥地做好执行新会计准则相关的各项工作。总体上看，这些工作包括公司内外两个层面的工作。
　　从公司内部看，上市公司的董事会成员和公司管理层首先应当全面学习新会计准则的各项规定，把握新会计准则的实质和要求。在此基础上，公司管理层要结合本企业的实际情况，结合生产经营特点，认真评估新会计准则对公司的影响，作为决策的基础和依据。在具体的操作层面上，上市公司应当根据新会计准则的要求和公司的业务特点，及早选择适当的会计政策，并在业务流程、信息系统和人员配备等方面做好相应的准备工作。首先，上市公司要按照执行新会计准则的要求，从确保会计核算合规性和信息披露可靠性的要求出发，建立健全相应的内部控制和决策体系，在此基础上对公司的业务流程进行必要的改造，这其中既包括对原有流程的必要整合，也包括根据需要建立新的业务流程，其目的是要确保公司管理层在执行新会计准则过程中，能够获得做出最佳专业判断所需要的充分、可依赖的信息。其次，上市公司要根据需要，对公司的信息系统进行必要的更新，以确保在执行新会计准则的过程中能够及时高效地生成相关财务会计信息。此外，在人员配备方面，公司也要结合执行新会计准则的需要，及时配备合格的财务和管理人员，并不断加强后续培训，确保相关业务操作的可靠性。
　　从外部看，公司要积极做好同相关方面的沟通协调工作。一方面，在新旧会计准则衔接的过程中，公司要做好同会计师事务所等中介服务机构之间的沟通，在不影响其执业独立性的前提下，尽可能获取相关的技术支持；另一方面，也要以高度的热情做好新旧会计准则过渡期相关的投资管理工作，要根据情况积极主动地同投资者进行沟通，耐心细致地回答投资者关心的同执行新会计准则相关的问题。此外，在执行新会计准则前后，也要注意做好同监管机构之间的信息反馈工作。公司在执行新会计准则过程中遇到的问题，要及时通过适当的渠道反馈给监管机构，以便监管机构及时发现问题，完善相关监管政策，提高新会计准则执行的效率和效果。