二十世纪捷克会计经历了多次方向性改革（Chang of Direction）。二战前，捷克会计深受欧洲德语系国家的影响，深深打上了德国模式的烙印。二战结束后，捷克成为东欧社会主义阵营的成员，捷克会计转向接受苏联计划经济统一模式。1989年东欧剧变、苏联解体之后，捷克会计在市场经济转型中趋向欧洲大陆经济模式。捷克会计由二战前的德国模式变为二战后的苏联模式，1991年后的会计改革开始遵循欧盟指令，会计模式前后迥异。与英美国家财务报告的发展相比，虽然捷克财务报告的发展曾被多次打断，但是捷克会计国际化的进程却大大加快。中捷两国同是市场经济转型的国家，都受苏联统一模式影响，捷克会计模式演变之路对我国会计改革有些许的借鉴价值。

一、捷克会计模式的变革历程
　　20世纪前45年，捷克会计深受德国的影响，特别是1938年之后，德国直接控制了捷克。德国会计模式主导了捷克会计实务，并对之后的发展影响深远，主要体现于会计对法律的遵从性。法律规定了统一适用于所有企业的财务报表格式，即便是非法定审计的小规模企业所提供的简式财务报表，也是从标准的财务报表中剪接下来的，捷克会计深深地打上了德国模式的烙印。
　　1946年，捷克共产党上台执政，捷克会计又转而受前苏联计划经济模式的影响。计划经济区别于市场经济的重要特征在于集中控制（Central Control）。会计是为经济服务的，为了满足中央集中控制需要，要求会计的同一性，如企业都适用的同一账户、同一报表、同一定价指标；会计信息是提供给政府使用的，强调会计信息的保密性，不对外公开。但是，应当接受审计，不是独立性审计，而是政府审计。
　　1989年东欧剧变、苏联解体之后，捷克开始了市场化改革的进程。采用计划经济模式后的经济下滑，国民生活水平急剧下降，撩拨了国民对原有欧洲模式的认同。会计作为市场化改革的重要组成部分发生了翻天覆地的变化。基于捷克迫切希望重新融入欧洲大家庭，此次会计改革目标转向了欧洲模式。这时期捷克会计凸现出一系列欧盟指令的印迹，特别是欧盟第4号和第7号指令的影响。1991年之后，市场经济条件下捷克多层次的会计规范新体系已初步形成。主要包括：1991年议会通过的于1992年1月1日生效《商典法》。该法是以德国商法为模式，具体规定了年度财务报表、所得税、审计和股东大会等方面的要求。尽管商法源于德国，但捷克的税法对会计并不具有直接影响。1991年议会通过《会计法》，于1993年1月1日生效，受欧盟第4号和第7号指令影响，该法强调运用账户表（Chart of Account，欧盟为了保持各国会计信息的可比性而制定）进行会计记录和编制报表。
　　1999年起捷克在欧盟会计国际化进程加快的外在因素推动下，加快了会计国际化的进程，进一步与国际惯例接轨。捷克政府对整个会计监管体系又作了较大的变动，主要包括一系列会计规范的修订和会计监管机构的变革。

二、捷克会计在国际化背景下的新发展
　　1．会计规范的修订
　　1999年，一系列相关法律包括《商典法》、《证券法》、《会计法》、《债券法》、《证券交易法》、《证券委员会法》都进行了大幅度的修订，对捷克会计产生了深远的影响。其中新《会计法》的修订更是被世人视为捷克会计进一步向国际会计准则委员会IASC（2001年以前）靠拢和捷克准备加入欧盟的重大举措。新《会计法》的主要内容包括：（1）赋予企业在编制合并财务报表时的选择权：既可以按照捷克标准编制，又可以按IAS编制。而此前捷克企业若按照IAS编制合并报表，同时还要按照捷克会计标准编制。（2）引入“公允价值会计”概念和实质重于形式原则。（3）允许会计档案的电子文本形式和电子数据的传输。（4）加大了对违反会计标准的惩罚力度。
　　2．会计监管机构的变革
　　1999年以来捷克会计监管机构也发生了较大的变革。1999年10月全国会计委员会（The National Accounting Broad ）成立。它是捷克会计职业的保护组织，并接受财政部的委托负责制定会计具体执行标准（但不是财政部的惟一授权组织），从2003年起财政部将只颁布纲要性规定。此外随着证券市场的迅速发展，捷克接受外资增多，所有外国公司在捷克都是上市公司。为此，证券委员会加强了在上市公司信息披露方面的监管权利，颁布了一份“证券市场最佳实务原则（草稿）”征求公众意见，通过建议形式颁布这些原则，要求上市公司遵循。随着这些原则的颁布，证券委员会无疑将在上市公司会计监管方面发挥越来越重要的作用。
　　3．捷克近几年的动态发展
　　财政部关于金融机构与企业在2003年度执行《会计法》指令的目的是寻求捷克会计法规与欧盟相关指令的最大可比性；从整体上简化会计法规，以下几个方面值得关注。
　　（1）对金融机构的指令中包含以下内容：财务报表的法定要求；账户表指南；所选择的会计方法及其应用；合并财务报表。指令的权威性针对这些机构：外国银行的分支机构；权威金融机构；持有金融品的公司及其他。
　　（2）对使用复式记账的企业的相关指令中，最重要的会计方法变更包含：证券与股票公允价值变更的会计处理，对　　持有并旨在公开市场上交易的有价证券公允价值的变动，记入损益表；其他证券公允价值的变更记入资产负债表；交易性金融衍生品公允价值变动的会计处理的变动差额记入损益表；保险性金融衍生品公允价值变动的会计处理，强调资产负债表中资产与负债的真实价值保险的衍生品，其公允价值的变动记入损益表，其他保险性衍生品公允价值的变动记入资产负债表；对贷款利息的资本化问题，要求只有当贷款或举债是为获取某项资产而专门发生的情况下，贷款利息方可计入资产购买价格，当贷款或举债用于多项购买时，除非贷款额能可靠地分配于各项资产，否则不能计入相关资产的买价中；以及引入外购资产估价中产生的商誉概念的处理。
　　（3）捷克从2003年8月开始，着手进行财税改革，以符合加入欧盟的要求。其中措施之一就是把公司所得税税率从31％降到24％，以与欧盟国家的平均公司税负水平相当。捷克公司对此表示欢迎，但也有公司表示，即使降低税率后，捷克的公司所得税税率仍比邻国如斯洛伐克和波兰高。另外，捷克还提高增值税税率，其中电信部门的增值税税率将从5％提高到20％。但对于捷克降低公司税的改革，欧盟委员会发出警告说，降税要掌握一定限度，不能形成有害的税收竞争。由于欧盟已经宣布成员国的上市公司在2005年1月开始必须采用国际会计准则，捷克不得不加快会计规范的国际化进程。

三、捷克会计环境辨析
　　会计模式属于上层建筑的范畴，体现国家意志和社会特征，不可避免地要受到社会经济、民族文化和社会文化的影响。不同的政治体制、经济环境与文化氛围，会计理论与实务的发展呈现不同的特征。从捷克的会计模式演变历程来看，捷克的会计规范是不断靠拢国际会计准则的。这是由于捷克的地缘政治、经济与历史、宗教文化等原因形成的。
　　1．历史与政治环境
　　捷克以民族名称为名，“捷克”意为“起始者”。它具有悠久的历史，捷克的政治变迁大致经历了五个时期。由于受其影响，捷克的会计大致也经历了帝国时期、议会民主制、纳粹统治、共产党执政、“多党议会民主制”五个阶段。与英美国家财务报告的发展相比，捷克财务报告的发展曾被多次打断。从地缘经济上看，捷克北邻波兰，西与德国相邻，东连斯洛伐克，南接奥地利，其领土从1620年后为奥地利的哈布斯堡王朝统治，直到1918年的第一次世界大战结束。在两次世界大战之间，捷克斯洛伐克是一个经济繁荣的国家，其政府采取具有普选权的议会民主制，因为经济发展的需要，会计应用与推广较快。1938年，德国控制了捷克，纳粹占领导致其会计实务和原则受德国模式的影响。二战后，1946年的大选使共产党上台执政，导致苏联高度集中的计划经济模式烙印捷克，会计核算转向苏联模式，直至1989年苏联解体和捷克斯洛伐克共产党政府的瓦解。1992年起克劳斯任捷克共和国政府总理，从而使得他的激进改革思想得以实施，宣称“建立在各党竞争与合作基础上的多元化政治体制”。1993年，捷克斯洛伐克在和平状态下分解为两个国家：捷克共和国和斯洛伐克共和国。1998年，泽曼领导的社会民主党执政，此时的捷克把加入欧盟视作完善和健全本国市场经济体制、融入欧洲大市场、发展本国经济的依靠。此后，捷克积极修订本国法律、调整经贸措施，期于2003年加入欧盟。如1991年《会计法》很大程度上遵循了欧盟4号（EU No.4）和7号指令（EU No.7），并借鉴了国际会计准则的相关规定。其中，EU No.4集中阐述企业年度财务报告，即按“真实与公允”标准编制与呈报财务报表；EU No.7（1983.6）关注合并报表的编制，即合并报表须真实公允地反映合并主体的资产、负债、财务状况及损益情况。2004年5月1日，捷克与斯洛伐克两国正式成为欧盟成员国，捷克开始接受欧盟指令。
　　2．法律环境
　　捷克在确定了走会计国际化的道路之后，便开始了积极的经济改革政策。从2000年开始截止2002年3月，捷克完成了包括商法、证券法、所得税法、会计法在内的系列法律、法规的修订。
　　由于历史的原因，捷克法律以欧洲大陆的民法典体系为基础，属于成文法系。捷克1991年通过《商法》并与2002年进行修订。捷克的商法以德国的商法为模式，引进了一大批与企业有关的立法，包括对年度财务报表、审计和公司股东大会的要求。不同的是，虽然商法源于德国，德国会计深受其税法的影响，但捷克的税法对会计并不具有直接影响。
　　捷克1991年的《会计法》于2001年修订，从2002年1月开始施行。修订后的《会计法》对会计的基本框架做出了规定，允许企业在编制合并会计报表时既可以按照本国标准编制，也可以单独采用国际会计标准编制，但编制了国际会计标准的合并报表不必按照捷克标准再进行编制。基于欧盟第4号指令，新《会计法》引入“真实与公允”的概念，并规定运用统一的账户表进行会计记录和编制财务报表，新的统一账户表以法国的统一会计方案为蓝本，接受了来自法国经济事务部和会计职业界的帮助，现行捷克会计似乎影印了法国会计模式的痕迹，但捷克会计处理有别于以税务导向的法国会计模式。新《会计法》授权财政部负责会计准则的制定发布。因此，捷克的会计实务同时受到《商法》、《会计法》和财政部令的影响。
　　查阅有关资料得知，捷克人重视审计。捷克国民认为一个现代民主国家要良好的运转，其中必不可少的一个前提是独立审计系统的存在。捷克在1992年通过《审计师法》，该法规定所有的股份公司和年营业额超过4000万捷克克朗，或净资产超过2000万捷克克朗的大型有限责任公司都要进行年度报表审计。审计的目的是证实账目的处理是否符合适用的法令，即合法性；财务报表是否真实和公允的反映了公司的财务状况和经营成果，即公允性。

三、结语
　　中国与捷克同是向市场经济转型的国家，捷克的会计国际化给予我们有益的启示。捷克根据欧盟指令及国际会计准则对其会计规范及时修订，尽量减少本土特色，向国际化靠拢。新《会计法》允许企业在编制合并会计报表时可以采用国际会计标准，这是捷克会计国际化的重大举措。捷克与我国曾经都是实行苏联计划经济体制的国家，几乎同时期向市场经济转型，但在会计规范国际化方面选择了不同的道路，其原因是两国的经济文化环境存在较大的差异，我国的经济模式受西方国家影响较少，政治、经济、文化具有“中国特色”。捷克的历史受周边外来文化影响，缺少自己本国的东西，大多数时间都是融于欧洲大陆模式，尤其是德语国家模式之中。受此影响，捷克借鉴欧盟其他国家会计模式，在欧盟会计国际化进程加快的前提下，迅速实现本国会计国际化，使本国会计选择成本付出较少，推广应用国际会计准则。因此，研究解决我国会计的本土化与国际化的问题，及时关注会计国际趋同及相关组织动态，借鉴其他国家的成熟经验，减少试错成本，少走弯路，加快会计改革的进程，制定适合我国经济发展的国际化会计规范。

　　注：捷克在1918年-1993年之间是捷克斯洛伐克的组成部分。1993年，捷克斯洛伐克在和平状态下分解为两个国家：捷克共和国和斯洛伐克共和国。本文为了分析的简便，不再区分捷克与捷克斯洛伐克。本文讨论的1918年-1993年之间的“捷克”指的是捷克斯洛伐克。此外，仅指捷克共和国。