准则规定：“合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制”。
　　编制合并现金流量表一般也采用合并法进行，具体程序与合并资产负债表和合并利润表的编制基本相同。
　　举例如下： 假设甲公司为母公司，乙公司和丙公司为子公司，本年度发生以下九项业务:（甲公司、乙公司、丙公司的个别现金流量表见工作底稿中甲公司、乙公司、丙公司三列数据）
　　1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销 [例题1] 甲公司以现金5万元向丙公司投资。
　　借: 投资所支付的现金──甲公司 5
　　　 贷: 吸收投资所收到的现金──丙公司　 5
　　[例题 2]甲公司发行债券100万元，其中，乙公司购买 20万元，丙公司购买 8万元。
　　借: 投资所支付的现金──乙公司 20
　　　　　　　　　　　 ──丙公司 　8
　　　　贷:吸收投资所收到的现金──甲公司 28
　　 2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金相互抵销
　　[例题3] 乙公司向投资者支付利润90万元，其中：向甲公司支付利润2万元。
　　借: 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金──乙公司 2
　　　　贷:取得投资收益所收到的现金──甲公司　　　　　　　　　 2
　　[例题 4] 甲公司向乙公司支付债券利息 5万元，向丙公司支付债券利息 2万元。
　　 借: 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金──甲公司 7
　　　　贷:取得投资收益所收到的现金──乙公司　　　　　　　　　 5
　　　　　　　　　　　　　　　　　 ──丙公司 　　　　　　　　　2
　　3. 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销[例题 5] 丙公司以现金向甲公司支付前欠的劳务款 30万元。
　　借:购买商品、接受劳务支付的现金──丙公司　　 30
　　　贷:销售商品、提供劳务收到的现金──甲公司　　　　　　　 30
　　4. 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销 [例题6] 甲公司向乙公司销售商品一批，价值 80万元全部收到。
　　 借:购买商品、接受劳务支付的现金──乙公司　　 80
　　　　贷:销售商品、提供劳务收到的现金──甲公司 　　　　　　80
　　5. 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销
　　[例题7] 甲公司将一台设备出售给丙公司取得现金10万元。
　　借: 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金──丙公司 10
　　　　贷: 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额──甲公司　　 10
　　6.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销
　　[例题 8]甲公司从乙公司借入款项 10万元。
　　借:支付其他与经营活动有关的现金──乙公司 10
　　　贷: 取得借款所收到的现金──甲公司 　　　　　　　　10
　　[例题 9]甲公司支付从丙公司经营租赁设备的租金5万元。
　　借:支付其他与经营活动有关的现金──甲公司 5
　　　贷:收到其他与经营活动有关的现金──丙公司　　　　 5
　　 将上面的抵销分录过渡到下面的工作底稿中，得到的合并数填入正式的合并现金流量表中即可。合并数计算： 现金流入项目 合并数＝合计数＋借方－贷方 现金流出项目 合并数＝合计数－借方＋贷方

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者单位： 赵海立 哈尔滨滨港会计师事务所有限公司
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