一、中国石油新疆销售分公司的内部审计概况
　　中国石油新疆销售分公司隶属于中国石油炼油与销售分公司，该公司成立之初就设置了内审机构，并配备了二十多名专职审计人员，随着公司的发展和规范化管理的需要，内部审计力量逐步加强。中国石油天然气股份有限公司的内审工作由总裁直接领导，接受审计委员会的监督检查，并定期向其汇报工作。中国石油新疆销售分公司的内审工作由新疆地区公司总经理领导，总部审计部指导，内部控制测试实行总部审计部和地区公司总经理双重领导。

二、中国石油新疆销售分公司的内部审计建设
　　中国石油新疆销售分公司为适应公司发展的需要，在理论研究和创新的同时，努力将新的理念转化为新的工作机制，不断推进内部审计建设。主要包括以下几个方面：
　　（一）坚持“服务内向性”的路子，在“内”字上做文章。一是在确定审计计划时，主要以保证公司经营战略的开展和目标的实现为目的，突出在风险大的领域和管理的重点、难点以及薄弱环节投入审计资源；二是对被审单位尽最大努力帮助其取得成功，从帮助改进和提高管理水平出发，抛弃审计查不出重大违规违纪问题就是审计失败的观念，从计划、预算是否符合生产经营的实际来发表审计意见；三是审计不只停留在审计发现和披露上，更注重与被审单位共同研究改进措施，具体问题必须整改，但不一定要在报告中披露，审计报告采用建设性语言；四是处理问题实行与被审计单位、机关有关部门联动。
　　（二）转变片面强调“超脱”的观念，适度参与各项管理过程。一是通过派驻审计人员和组织审计人员适度参与管理过程，及时对管理的质量和效率提出审计意见；二是通过公布审计计划和审计方案，在审计过程中充分交流，组织被审计单位参与审计，共同探讨管理缺陷，研究改进措施。
　　（三）适应公司规范化管理的要求，将内部控制审计定为内部审计的主要内容。该公司从2002年就开始试点以评价内部控制的健全性、有效性、科学性为主要目的的内部控制审计，2003年组织全公司的理论研讨，制定审计方案，2004年总结出了开展内部控制审计的三种模式和两个切入点，从而推动了内部控制审计的全面开展。按照国际惯例，公司已决定管理层测试由内部审计部门承担，总部审计部设立内部控制测试处，目前公司三分之一的内部审计人员已进行测试。
　　（四）辩证处理三个技术层次的关系，从微观到宏观全面发挥审计职能。一是加快由审核财务报表、查错纠弊为主要内容的常规审计向评价内部控制的健全、有效、合理性的管理审计延伸；二是搞好不同层次审计工作的定位，二级单位审计以“精细审计”为主，地区公司审计以测试内部控制有效性为主，总部审计以评价内部控制健全性、科学性、合理性为主；三是适当地确定优秀审计项目的直接经济成果和宏观作用的分值，引导审计在高层次上发挥作用。
　　（五）不平均分配审计资源，坚持突出重点。一是本公司每年初都根据总部针对经营目标和管理工作重点制定的当年审计工作要点制定审计计划，并特别要求确定重点审计项目；二是在尚未实现微机辅助审计之前，不过分强调审计覆盖面，而是看审计在多大的范围内发挥了作用，在什么层次上得到了响应；三是不硬性规定不经审计不得结算，不搞审签制，而是提倡根据经营活动和管理的重要性、复杂性即自我评价情况，特别是对超过授权或合同约定的例外事项以及有潜在效益或重大风险的事项作为重点审深、审透。
　　（六）不搞“事后算账”，以事中审计、过程审计为主要工作方式。一是将实施的事中、过程审计项目的比例作为对审计工作的考核指标；二是对重点事项实行全过程审计或确定专人进行长期跟踪审计；三是由于事中和过程审计可以将一些违纪违规行为制止于萌芽状态或事发初期，这样直接经济效益就大大降低，因此，不再把取得的直接经济效益作为评价审计项目优劣的主要依据。
　　（七）揭去审计神秘的面纱，努力调动各方力量参加审计。一是利用一切机会、场合向领导、员工、被审单位宣传内部审计的观念、机制和工作方法，最大限度地使大家认识、理解、支持审计；二是将审计计划，特别是审计实施方案发给被审单位，以便他们清楚审计的目的、内容，搞好协调、配合和改进；三是审计中充分听取被审计单位的意见并进行沟通；四是审计部门不单打独斗，努力与机关其他专业管理部门建立协调配合机制。这些做法实际上给内部审计创造了一个良好的工作环境，提高了大家对内部审计的认识和支持度，改变了内部审计的形象。
　　（八）加强基础工作，加快审计信息系统建设。在先进性教育活动中，通过征求意见、综合分析，查出公司内部审计存在的主要问题之一是基础管理工作薄弱，与国际惯例接轨不够，信息系统建设滞后。在整改活动中，公司加快改进步伐，一是正在进行13个审计指南的编制；二是审计信息系统建设已由公司立项，正式启动，委托微软公司实施设计和开发，计划年底试点，明年正式运行。
　　（九）研究公司内部审计发展规划，推进内部审计的持续有效发展。目前已初步形成的规划：一是不断跟踪世界先进内审理论，改进提升内审的理念和机制；二是加快现代内审建设，3年内达到国际同类石油公司内部审计水平；三是实现审计的三个转变，从战术审计向战略审计转变，由平均分配审计资源向风险导向型审计转变，由手工作业向微机辅助审计转变；四是通过适度集中与分散相结合，不断改进机构设置；五是保持目前内部审计人员占职工总数1.5‰的总量，通过培训、调配提高人员素质；六是建立专业结构合理的审计队伍，规划是三三三一，即30%的人员具有财务工作经历和知识，30%的人员具有经营管理工作经历和知识，30%的人员具有工程技术工作经历和知识，10%的人员具有IT的工作经历和知识；七是三年内建成全公司联网统一的信息网络，实现审计手段的软件化、审计业务的规范化、各项测试的定量化，并逐步开展远程审计。

三、对企业内部审计制度建设的启示
　　（一）建立审计责任追究机制，加大审计责任风险，完善内部审计质量控制体系。
根据我们对中国石油新疆销售分公司内部审计的调研，我们发现该公司已建立了比较完善的内部审计复核和考核机制，我们建议其还应建立健全内部审计责任追究机制。内部审计责任追究机制是一种事后监督机制，它是出现内部审计质量问题后的一种补救措施，作为对责任人的警示。但是，建立责任追究机制的目的不是单纯为了追究责任，其主要目的是为了提高内部审计质量。
　　1.建立内部审计质量控制岗位责任制。建立质量控制岗位责任制，是将质量控制责任分解落实到审计组或审计机构各个岗位，让每个人各负其责，这有利于追究质量事故，使质量问题有人抓、有人管。岗位责任制度的核心是：明确划分职责，强化责任以及相互约束。对不同岗位确定明晰的责任，与奖酬挂钩，对不能尽职尽责者实行责任追究制度，给与相应惩罚，以优化人员结构，使人尽其才。
　　2.建立内部审计质量责任明示机制。审计质量责任明示机制要求：同一审计作业应由多人负不同责任，实现相互牵制；建立追踪全过程的质量控制措施，在内部审计过程中如实建立内部审计工作底稿，如日后出现争议做到有据可查，分清责任归属。
　　3.建立内部审计质量责任评估机制。审计质量责任评估机制要求：定期由不同人员对已审项目进行质量抽审，对审计质量责任的评估确认要掌握好尺度，区分造成审计项目质量责任的主观因素和客观因素，避免追究质量责任时出现因执行过严影响审计人员积极性或因执行过松使质量控制制度流于形式。
　　4.建立内部审计失败“阳光”政策。内部审计失败“阳光”政策要求：对于因主观因素造成的内部审计失败，追究责任人后对其进行通报，并进行相应的经济处罚。
　　（二）引进国际先进内部审计经验，规范审计咨询程序。
　　借鉴内部审计方面的国际先进经验是做好我国企业内部审计工作的重要方法和手段。中国石油新疆销售分公司在不久前委托“国际四大”中的普华永道会计师事务所对其内部控制进行了测试，测试过程主要是由普华永道按照其已定标准与中国石油新疆销售分公司的各项相应指标比较，将其差异告知该公司设立的项目小组，由项目小组起草审计文件。我们认为：
　　1.对于普华永道会计师事务所提出的建议，我们应有选择地采纳。西方国家倾向个人主义和宗教，信教人士比较中立和诚实，行事谨慎，体现在审计上，法制的成分大。我国倾向集体主义和东方的中庸哲学，权力距离较大，透明的成分少，人治的成分多。仅仅基于文化的差异我们就要将国际相关的审计理念、惯例与我国审计实务有机地结合，这需要一个“化”的过程，“化而栽之谓之变”，“化”不是生硬移植，“化”倾向于“中学为体，西学为用”。因此，“具体问题具体分析”应是我们学习引进的指导思想。
　　2.提示普华永道会计师事务所撰写管理建议书。管理建议书，是指注册会计师针对内部控制的重大缺陷提出的书面建议，它是为客户增值服务的重要部分。尽管它不是审计的法定程序，是由被审单位要求选择出具，但是基于完备审计工作程序以及日后备案和研讨的需要，要求其出具管理建议书我们认为应是比较合理和稳妥的做法。
                                      　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　         作者单位：新疆财经学院会计系