编者按：本栏目主要对初、中级会计职称应试过程中的一些常见问题进行归纳总结，并给出相关的例题剖析，以期对考生有所帮助。
中级经济法
【问题】 个人独资企业与个体工商户有何区别？
【解答】个人独资企业与个体工商户的区别主要是：
　　（1） 出资人不同。个人独资企业的出资人只能是一个自然人；个体工商户既可以由一个自然人出资设立，也可以由家庭共同出资设立。
　　（2） 承担责任的财产范围不同。个人独资企业的出资人在一般情况下仅以其个人财产对企业债务承担无限责任，只有在企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的才依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任；而根据《民法通则》的规定，个体工商户的债务如属个人经营的，以个人财产承担，家庭经营的，则以家庭财产承担。
　　（3） 适用的法律不同。个人独资企业依照《个人独资企业法》设立，个体工商户依照《民法通则》、《城乡个体工商户管理暂行条例》的规定设立。
　　（4） 法律地位不同。个人独资企业是经营实体，是一种企业组织形态；个体工商户 则不采用企业形式。区分二者的关键在于是否进行了独资企业登记，并领取独资企业营业执照。

【问题】目前公司法对于股东以工业产权、非专利技术出资是否还有不超过注册资本 20% 的比例限制？
【解答】新《公司法》中已经取消了该限制，但在第 27条中增加了“全体股东的货币出资 金额不得低于有限责任公司注册资本的 30%”的规定。例如：某公司的注册资本为 100万元， 则全体股东用货币出资必须达到 30万元才能符合法定要求，其余的 70万元可以用实物、工 业产权、非专利技术出资。

【问题】我国目前允许设立一人有限责任公司，请问一人有限责任公司的注册资本昀低限 额为多少？股东是否可以分期缴付出资？
【解答】一人有限责任公司的注册资本昀低限额为 10万元，股东不能分期缴付出资。根据 新《公司法》规定：“一人有限责任公司的注册资本昀低限额为人民币 10万元。股东应当一 次足额缴纳公司章程规定的出资额。”

【问题】某有限责任公司注册资本为人民币 100万元，其累计已提取法定盈余公积金 40 万元、任意盈余公积金 50万元。请问，该公司是否要再提取法定盈余公积金和任意盈余公 积金？
【解答】该公司还应该提取法定盈余公积金，因为根据规定，当公司法定盈余公积金累计额已达到注册资本50%时可不再提取，但该公司法定盈余公积金累计额未达到注册资本 50%（100×50%＝50（万元） 。另外，任意盈余公积金按照公司章程规定或者股东会会议决定，从税后利润中提取，法律并没有严格的限制。

【问题】某外国投资者欲与中国企业合资设立从事酒店公寓的服务型中外合资经营企业，请问该企业是否需要在合营合同中约定合营期限？
【解答】这种类型的外商投资企业需要约定合营期限。根据《中外合资经营企业合营期限暂行规定》的规定，举办合营企业，属于下列行业或者情况的，合营各方应当依照国家有关法律、法规的规定，在合营合同中约定合营期限：
　　（1） 服务性行业的，如饭店、公寓、写字楼、娱乐、饮食、出租汽车、彩扩洗像、维修、咨询等； （2） 从事土地开发及经营房地产的； （3） 从事资源勘查开发的； （4）国家规定限制投资项目的；（5） 国家其他法律、法规规定需要约定合营期限的。

【问题】董事长在有限责任公司、股份有限公司、合资公司、合营公司中产生的方式各是 什么？
【解答】对于董事长的产生方式：（1） 有限责任公司的董事长由公司章程规定，该公司章程由股东共同制定，董事长实际上是从全体股东中选举产生的，代表股东的利益。 （2） 股份有限公司的董事长由董事会过半数选举产生，董事产生自股东大会，董事长产生自董事会，代表广大股东的利益。（3） 中外合资公司的董事长和副董事长由合营各方协商确定，或者由董事会选举产生，一方担任董事长，他方担任副董事长。 （4） 具备法人资格的中外合作经营企业的董事长、副董事长由企业的章程规定，一方担任董事长，他方担任副董事长。

编者按：本栏目主要对中级会计职称应试过程中《财务管理》的一些常见问题进行归纳总结，并给出相关的例题剖析，以期对考生有所帮助。
财务管理
【问题】 放弃折扣成本的公式是如何推导出来的？应该如何理解？
【解答】 放弃现金折扣成本的含义是，如果放弃现金折扣（即不在折扣期内付款）需要承担的借款成本。其实，“放弃折扣成本的公式”就是一个计算借款年利息的问题，（信用期-折扣期）表示的是“实际借款天数”。 举例说明如下：
假如现金折扣条件是1/10，n/30，应付账款总额为 10000元，则：
　　如果第 10天付款只需付10000×（1－1%）＝9900（元）
　　如果第 30天付款需要付 10000元
　　相当于因为使用了这笔款30－10＝20（天），需要支付10000－9900＝100（元）利息，而借款本金是第 10天付款的金额 9900元，因此，这笔借款的年利率为： （100/9900）×（360/20）×100% ＝（10000×1%）/[10000×（1－1%）]×[360/（30－10）] ×100% ＝1%/（1－1%）×360/（30－10）×100%
　　即：放弃现金折扣的成本＝折扣百分比× 360 ×100%
　　1-折扣百分比信用期- 折扣期

【问题】 请分析折扣百分比、折扣期、信用期对于放弃现金折扣成本的影响。
【解答】 折扣百分比360 ，通过该计算式可以看
　　放弃现金折扣的成本＝1-折扣百分比× 信用期- 折扣期×100% 出，在其他条件不变的情况下，信用期越长，分母越大，则放弃现金折扣的成本越小；在其他条件不变的情况下，折扣期越长，分母越小，则放弃现金折扣的成本越大；在其他条件不变的情况下，折扣百分比越大，分子越大，分母越小，则放弃现金折扣的成本越大；总的说来折扣百分比、折扣期与放弃现金折扣的成本同向变动，信用期与放弃现金折扣的成本反向变动。另外，如果信用期和折扣期等量延长，则（信用期－折扣期）没有变化，所以并不会影响放弃现金折扣成本的大小。 例题：放弃现金折扣的成本受折扣百分比、折扣期和信用期的影响。下列各项中，使放弃现金折扣成本提高的情况有（ ）。
　　A.信用期、折扣期不变，折扣百分比提高
　　B.折扣期、折扣百分比不变，信用期延长
　　C.折扣百分比不变，信用期和折扣期等量延长
　　D.折扣百分比、信用期不变，折扣期延长
　　答案：AD

【问题】如何理解发行可转换债券存在股价大幅度上扬风险，减少筹资数量？
【解答】如果企业的股价大幅度上扬，此时企业发行股票会筹集到大笔资金，如果持有该企业可转换债券的投资者将债券转换为股票，因为转换时按照较低的转换价格进行转换，所以与发行股票相比，会减少企业的筹资数量。举例说明如下：假设可转换债券面值是100万元，平价发行（不考虑筹资费），转换价格为 20元/股，转换时的股价为 25元/股，则债券可以转换为100/20＝5（万股）股票，筹资数量为 100万元，但是如果发行 5万股的股票筹集资金，则能够筹集到 25×5＝125（万元）的资金，显然可转换债券减少了企业的筹资数量。

【问题】在其他条件相同的情况下， 后付等额租金＝先付等额租金×（1＋租赁折现率）。请说明这个关系式的推导过程。
【解答】这一结论是根据先付年金现值系数和普通年金现值系数的关系推出来的。
　　先付租金情况下的等额租金＝现值/先付年金现值系数
　　后付租金情况下的等额租金＝现值/普通年金现值系数
　　因为，先付年金现值系数＝普通年金现值系数×（1＋折现率）
　　代入计算公式可知：
　　先付租金情况下的等额租金＝现值/[普通年金现值系数×（1＋租赁折现率）]
　　等式两边同乘以（1＋租赁折现率），可以得出：
　　可以得出，后付等额租金＝先付等额租金×（1＋租赁折现率）

【问题】 在使用销售额比率法计算外界资金需要量时，有时将固定资产作为变动资产考虑，有时单独考虑其增加额，有时又完全不考虑，请说明不同情况的判断标准。
【解答】 对于这类问题，应该这样考虑：
　　（1） 如果题中明确了增加收入不需要进行固定资产方面的投资，则在计算外界资金需要量时，固定资产不作为变动资产考虑； （2） 如果题中明确了需要增加的固定资产投资的数额，此时固定资产也不作为变动资产考虑，但是在计算资金需要量时，需要单独考虑固定资产投资额，具体而言，先按照教材的公式（变动资产增加额－变动负债增加额－预测期留存收益）计算出对外筹资需要量，然后单独加上“需要增加的固定资产投资的数额”； （3） 如果题中只是表示“现有生产能力已经达到饱和”，并没有明确“需要增加的固定资产投资的数额”，则在计算外界资金需要量时，需要将固定资产净值作为变动资产考虑。

【问题】补偿性余额提高了借款的实际利率，加重了企业的利息负担。那么补偿性余额是否增加了企业的应付利息？
【解答】 补偿性余额提高了实际利率但是并没有增加企业的应付利息，注意“补偿性余额提高了借款的实际利率，加重了企业的利息负担”中的“加重了利息负担”是一个相对的概念，也就是说因为实际利率提高了，所以加重了利息负担，并不是实际支付利息数额的增加。
　　例如：企业借款 100万元，年利率6%，银行要求的补偿性余额比例是借款额的20%，在此条件下，每年该笔借款企业应支付的利息数额为100×6%＝6（万元），与没有补偿性余额时企业应支付的利息数额是一样的。
中级会计实务

【问题】什么是会计差错？会计差错更正的处理方法是什么？
【解答】会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计差错：
　　第一，会计政策使用上的差错。
　　第二，会计估计上的差错。
　　第三，其他差错。
　　会计差错更正的具体处理方法如下：
　　（1）企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。
　　（2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
　　（3） 企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，只需调整会计报表相关项目的期初数。
　　在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表昀早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
　　（4）企业滥用会计政策和会计估计变更，应当作为重大会计差错进行会计处理。
　　（5） 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。即应调整报告年度利润表和利润分配表的本期数（利润表本年累计数、利润分配表本年实际数）和资产负债表的期末数。
　　 （6） 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。即调整报告年度利润表和利润分配表的上年数（如果涉及）和报告年度资产负债表的年初数和期末数。
　　 对于（5）和（6）尽管报表调整的处理方法不同，但需要注意的是：按照现行准则规定，日后期间发现的不管是以前年度的还是报告年度的差错（包括重大差错和非重大差错）均属于日后调整事项。
【例１】2006年 4月 10日，在 2005年度财务报告批准报出前，发现 2005年度固定资产少提折旧 300万元。企业应调整 2006年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（ ）
【答案】×
【解析】此项差错属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，应按资产负债表日
后事项规定进行处理。即应调整 2005年12月 31日资产负债表相关项目的期末数、2005年度利润表相关项目的本年累计数，2005年度利润分配表相关项目的本年实际数以及 2005年度现金流量表补充资料中相关项目的金额。
【例2】甲股份有限公司 2006年实现净利润 500万元。该公司 2006年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。
　　A.发现2005年少计财务费用 300万元
　　B.发现2005年少提折旧费用 0.10万元
　　C.为2005年售出的设备提供售后服务发生支出 50万元
　　D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%
【答案】A 【解析】 选项 A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项 B属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项 C属于 2006年发生的业务；选项 D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。

【问题】 资产负债表日后期间发生的会计政策变更应如何处理？属于资产负债表日后调整事项吗？
【解答】 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间公司董事会或类似机构决定对某些会
计政策进行重大改变，这将会影响其后的财务状况和经营成果，属于资产负债表日后非调整事项，在会计报表附注中进行披露。账务处理时作为报告年度下一年度的会计政策变更事项来进行处理，直接通过“利润分配──未分配利润”科目来处理，不需要通过“以前年度损益调整”科目来核算。

【问题】 企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，如果在资产负债表日以后、财务报告批准报出日之前收到，是否调整报告期的所得税费用？如果在财务报告批准报出日之后收到，是否应追溯调整以前年度的所得税费用？
【解答】 企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，无论是在资产负债表 日以后、财务报告批准报出日之前收到，还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应在实际收到时冲减收到当期的所得税费用。
2006年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的 2005年度所得税 420万元，并据此调整了 2006年年初留存收益。要求对该项会计差错进行更正。
　　答案：编制调整分录：
　　借：利润分配──未分配利润 　　　　　　357（420×85％）
　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63
　　　　贷：以前年度损益调整──调整2006年所得税　　　　　　　　　　　　　　 420
　　解析：企业当初错误的做法是：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　　贷：利润分配──未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 357
　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63
　　而正确的做法应该是：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420
　　　　贷：所得税 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420
　　所以调整分录为：
　　借：利润分配──未分配利润 　　　　　　　　　　　　357
　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63
　　 　　贷：以前年度损益调整──调整 2006年所得税 　　　　　　　　　　　　　420

初级会计实务
【问题】会计分期就是会计年度吗?
【解答】 会计分期不是会计年度。会计年度是会计分期的一种结果，但会计年度并不能完全就涵盖了会计分期的内容，比如，除会计年度外还有会计季度和会计月份。企业会计分期存在的基础是持续经营，会计分期是在持续经营的前提和基础上进行划分的，根据持续经营假设前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。持续经营假设使会计原则建立在非清算的基础之上，为解决资产计价和收益确认问题提供了基础，而同时又有新的问题出现，即会计实务工作如何定期结账，算账，报账?会计分期就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，可以是会计年度，会计季度，也可以是会计月份，以便确认某个会计期间的收入、费用和利润，确认某个会计期末的资产、负债和所有者权益，编制会计报表。

【问题】是否所有经济业务的发生，都会引起会计恒等式的两边发生变化？
【解答】 对于会计恒等式变化的判断，可以根据经济业务的账务处理进行分析，有些经济业务的发生，不会引起会计恒等式两边的变化，只是使等式的一边发生变化或仅在一个项目内部发生变化。例如下面的题目，我们通过列示分录就可以一目了然的分析出会计恒等式的变化情况。
　　例题：下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（ B ）。
　　A．接受投资者投入设备
　　B．支付现金股利
　　C．宣告现金股利
　　D．用盈余公积转增资本
　　下面通过账务处理进行分析：
　　A选项：接受投资者投入设备
　　借：固定资产
　　　　贷：股本（或实收资本）
　　资产和所有者权益同时发生变化，不影响负债；
　　B选项：支付现金股利
　　借：应付股利
　　　　贷：银行存款 资产和负债同时发生变化；
　　C选项：宣告现金股利
　　借：利润分配──应付普通股股利
　　　　贷：应付股利
　　负债和所有者权益发生变化；
　　D选项：用盈余公积转增资本
　　借：盈余公积
　　　　贷：实收资本

引起了所有者权益内部结构的变化，负债和资产均未发生变化。
【问题】“企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少”，这句话是否正确？为什么？
【解答】这句话是错误的。企业在一定期间发生亏损，可能导致所有者权益的减少，但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。比如，企业本期发生的亏损，减少的所有者权益金额为 10万元，但是企业本年度又接受了外单位的捐赠由此增加资本公积 12万元，这时所有者权益的金额并没有减少反而增加了。

初级经济法

【问题】个人独资企业，投资人的劳务为什么不能出资。劳务出资与雇佣员工是否有区别？
【解答】劳务方式出资是合伙企业特有的出资方式，以劳务出资和雇佣员工工作是不同的，劳务出资的合伙人也是可以享受合伙协议规定的权利，而雇佣的员工并不对合伙企业承担责任，也不参与合伙企业取得的利润分配，他们仅仅取得工资。 个人独资企业的投资人只有一人，实际上是无法以劳务进行出资的，因为企业需要有固定的生产经营场所，势必要有一定的资产，因此投资人以劳务不能成立个人独资企业。

【问题】“个人独资企业的投资人为一个具有中国国籍的自然人，但其属于法律、行政法规规定禁止从事营利性活动的人，不得作为投资人申请设立个人独资企业”，这里的“禁止从事营利性活动的人”具体是指哪些人？
【解析】 根据我国有关法律、行政法规规定，“禁止从事营利性活动的人”是指国家公务员、党政机关领导干部、警官、法官、检察官、商业银行工作人员等人员，这些人员都是不得作为投资人申请设立个人独资企业的。 对于合伙企业的合伙人，法律也作了限制性的规定。依据《合伙企业法》的规定，合伙人应当是具有完全民事行为能力的人，无民事行为能力或者是限制民事行为能力的人，是不得成为合伙企业设立时的合伙人的。另外依据我国有关法律、行政法规的规定，国家公务员、党政机关领导干部、警官、法官、检察官、商业银行工作人员等法律、行政法规规定的禁止从事营利性活动的人员，不得成为合伙企业的合伙人。

【问题】有限责任公司与股份有限公司有什么区别？
【解答】 有限责任公司与股份有限公司有以下区别：
（1）从对活动的信誉基础讲，有限责任公司是人资两合公司，而股份有限公司是纯粹的资合公司；
（2） 有限责任公司和股份有限公司人数的上限限制规定不同，有限责任公司昀多为 50人，而根据新《公司法》的规定，设立股份有限公司，应当有 2人以上200人以下为发起人。 （3） 有限责任公司不能向社会公开募集资金，股份有限公司可发行股票，向全社会筹集资金；（4） 有限责任公司的股东不能随意转让股份，而股份有限公司的股份是以股票形式存在，可以随意转让而不用经其他人同意； （5） 有限责任公司不必向社会公开其财务状况，股份有限公司必须向社会公开财务信息。

【问题】如何理解“股份有限公司不得接受以本公司的股票作为质押权的标的”？
【解答】质押的意义在于当公司的债权得不到清偿时，公司有权将债务人的质押物变卖。但是，当公司以本公司股票作为自己质押权的标的时，一旦债务人不能履行自己的债务，作为债权人的公司将该股票拍卖时，如果没有人购买，自己的利益也没有得到维护，起不到质押的作用，而此时公司又成为了本公司的股东，造成了法律关系混乱，因此，股份有限公司不得接受以本公司的股票作为质押权的标的。 例如：甲企业持有乙上市公司9%的股份，2005年 1月10日甲、乙双方签订买卖合同，乙方为卖方，甲方为买方，如果甲以其持有的乙上市公司的股份提供质押担保，则该担保合同无效。