目前，在社会诚信机制尚不健全、企业内控制度尚不完善的情况下，企业应收账款往往隐含着巨大的风险。如何加强对应收账款的管理，提高风险防范能力，已经成为企业经营管理中的重要课题。
企业应收账款一旦形成，除了要及时制定合理的回收策略（包括确定合理的收账程序、讨债方法、奖惩措施等），积极组织力量催收外，还要尽量想办法对它们加以利用，变被动为主动。那么，如何才能有效地化解应收账款中存在的风险呢？笔者认为，一般企业可以考虑采取以下措施：
一、采取债务重组化解应收账款
对于客户发生财务困难，确实无法清偿的应收账款，企业可以采用债务重组方法加以化解。债务重组方式可以采用债务人以低于债务账面价值的现金、存货、固定资产、交易性金融工具、长期股权投资、无形资产等资产清偿债务；将债务转为资本；延长债务偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等修改其他债务条件；或以上方式的组合进行清偿等。在债务重组方式下债权人虽然迫于无奈做出了一定的让步，但也是为了有效地减少自身损失，同时，这样做在活化企业资金、加速资产运转、缓解流动资产缺失、提高企业市场竞争力等方面，也具有一定的积极作用。
二、应收账款抵押借款
企业可将其销售商品、提供劳务所产生的应收账款形成的债权提供给银行等金融机构作为其向银行等金融机构借款的质押标的，并将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行。
例 1：2005年 8月 1日，A公司对 B企业发生一笔应收账款为 35100元（含增值税）。双方约定，B企业应于 2005年 12月 31日付款。2005年 10月 1日，A公司因急需资金，经与中国工商银行协商，以这笔应收账款为质押取得 3个月期的流动资金借款 20000元，年利率为 6%，每月末偿付利息。假设不考虑其他因素， A公司与应收账款债权质押有关的账务处理如下：
（1）10月 1日取得短期借款时
借：银行存款 20000
贷：短期借款 20000
（2）10月 31日偿付利息时
借：财务费用 100
贷：银行存款 100
（3）12月 31日偿付短期借款及最后一期利息
借：财务费用 100
短期借款 20000
贷：银行存款 20100
值得注意的是，如果作为质押物的应收账款中某一些账款到期收不回来，银行有权向借款企业进行追索。
三、应收账款债权的出售
主要是指企业把由于赊销而形成的应收账款债权有条件地转让给银行等金融机构，由其为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，企业可借此收回一定的资金，加快资金周转。虽然目前此类业务在西方发达国家颇为盛行，在我国尚没有被广泛地采用，仍属于新生事物，但随着金融市场的逐步发展，这种方式必然成为企业未来化解应收账款的良好选择。目前，国内银行所提供的主要有两种类型：不附追索权的应收账款债权出售及附追索权的应收账款债权出售。
1.不附追索权的应收账款债权出售。企业将应收账款债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售的企业进行追偿，而企业应将所售应收账款予以转销，结转计提的坏账准备，按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认为出售损益。例 2：仍沿用上述例 1资料， 2005年 10月 1日 A公司与中国工商银行协商约定将该笔应收账款债权出售给中国工商银行，价款为 30000元，在应收账款到期无法收回时，银行不能向 A公司追偿。A公司已对这笔应收账款计提坏账准备金额为 2000元，支付的相关手续费金额为 200元。假设不考虑其他因素， A公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
2.附追索权的应收账款债权的出售。企业在出售应收账款债权的过程中如附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿；或按协议约定，企业有义务按约定金额从银行等金融机构回购部分应收账款债权，应收账款的坏账风险由售出应收账款的企业负担，则企业应按照上述以应收账款为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
借：银行存款 30000
坏账准备 2000
财务费用 200
营业外支出 2900
贷：应收账款 35100
四、应收账款改为应收票据偿债
由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险，所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。这样，如果企业急需资金，可持承兑汇票向银行申请贴现，其账务处理应比照应收账款债权贴现的核算原则进行。
五、委托专业收款机构代理收账
由于企业在收账过程中面临大量靠自身实力难以解决的问题，比如：了解信息不全面、缺乏专业分析人员、费用过高、耗时过长等，即便是诉诸法律，也会面临程序繁杂、费用高、判决结果难执行等现象，所以，企业可考虑委托专业收账机构代理回收应收账款。由对方负责收集欠款企业相关资料、划分客户等级、审查分析报表等，为企业提供信用政策和收账政策，并可以为企业提供类似抵押贷款的短期融资，缓解资金矛盾。依靠专业收账机构收账，委托企业虽然要支付一定的代理费用，但委托企业可以由此得到增加追账力度、节约成本与费用、节省追讨时间等诸多好处。所以，目前委托专业机构代理收账已成为债权企业一个明智的选择。
六、应收账款保险
企业为了避免大量坏账损失的产生，可以向保险公司办理信用保险，把企业所不能预料的损失风险转嫁给保险机构，保险公司可以在规定限额内代为承担 80～90%的损失，但保险金高低要依据应收账款风险程度确定，因为风险程度这一指标受众多因素影响，不能由双方主观认定，需要由中介机构提供相关评估结果。这种方法，由于手续比较复杂，成本也较高，目前经营规模较小的企业不宜经常使用，一般涉及风险和金额都较大的交易时会使用，但这仍是一种回收账款的发展趋势。
企业应收账款管理是企业经营管理中的一个重要组成部分，企业应根据自己的实际经营情况和客户的资信状况，积极寻求化解应收账款风险的有利途径，有效防范企业经营风险，加快企业资金周转，提高资金使用效率，切实提升企业市场竞争力，更好地维护投资者的利益，促进企业经济效益的稳步提高。
作者单位：山东省东营市胜利石油管理局钻井工程技术公司 | 
