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CMA知识点：利用后进先出清算进行盈余管理
经过大海的一番磨砺,卵石才变得更加美丽光滑。在学习过程中我们必须磨练自己吃苦的意志，才能获得好的结果！今天的学习内容是：利用后进先出清算进行盈余管理。你准备好了吗？
利用后进先出清算进行盈余管理
后进先出清算，是指在通货膨胀（物价上涨）时期，公司减少当期的存货采购，而更多地领用以前期间购买的成本较低的存货，则销货成本按照前期较低的成本核算，从而增加公司当期的利润。
【例】若一家食品超市销售冷冻的披萨饼。20×9年5月，因为披萨的原材料不断涨价，所以当月进货价格也不断上涨。5月1日，超市有上月月末剩余的400个披萨饼的库存，单位成本$5。超市月初要补充库存，原计划5月初采购600张披萨饼。但是披萨饼的采购价格在不断上涨，月初单位采购成本上涨至$6。因为披萨饼是替代性很强的食品，消费者对价格很敏感，所以超市的单位销售价格一直维持在$7。若5月份正常的披萨饼的销量为800张。
我们计算超市使用后进先出法，期初不同采购量水平下的毛利：
如上所示，期初采购600张披萨饼，按照后进先出法的成本核算思路，当期销售的800张披萨饼中，先领用当期期初采购的600张，剩余的200张来自上期结转。则销货成本＝600×$6＋200×$5＝$4，600
同理，若当期期初采购500张披萨，
则销货成本＝500×$6＋300×$5＝$4，500；
若当期期初采购400张披萨，
则销货成本＝400×$6＋400×$5＝$4，400
可见，在存货价格上涨时期，推迟当期的采购而更多的领用以前期间成本较低的存货，则可以降低当期的销货成本，增加当期盈余。这就是后进先出清算的经济后果。公司管理层可能采用后进先出清算的方式来进行盈余管理，增加当期的盈余。
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