税法（Ⅰ）-刘　丹（2023） - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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　　【历年考情概况】
　　本章为非重点内容，考试题型主要为单选题和多选题。历年考试中所占分值为5分以内。

　　一、税法的概念和特点★★

项目	具体内容
税收	1.征税主体是国家 2.征税依据是政治权力（非财产权利） 3.征税目的是满足国家财政需要 4.税收分配客体是社会剩余产品 5.税收特征：强制性、无偿性、固定性
税法	1.立法机关包括：全国人大及其常委会、地方人大及其常委会、行政机关 2.税法调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不是税收分配关系 3.狭义税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律
税法	特点： 1.从立法过程看，税法属于制定法（是制定而不是认可） 2.从法律性质看，税法属于义务性法规（不是授权性法规） 3.从内容看，税法具有综合性

【例题1·单选题】（2022年）根据税法的内容，税法具有（　）。　　A.综合性　　B.单一性　　C.程序性　　D.实体性


	『正确答案』A 『答案解析』从立法过程来看，税法属于制定法；从法律性质来看，税法属于义务性法规；从内容来看，税法具有综合性。

【例题2·单选题】下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是（　）。　　A.税法是以规定纳税义务为核心构建的　　B.税法属于认可法　　C.税法属于制定法　　D.税法是国家制定的税收相关的法律规范总和


	『正确答案』A 『答案解析』从纳税人角度看，税法是以规定纳税义务为核心构建的，任何人（包括税务执法机关）都不能随意变更或违反法定纳税义务。同时，税法的强制性是十分明显的，在诸法律中，其力度仅次于刑法，这与义务性法规的特点相一致。

　　
　　二、税法原则★★★

税法基本原则	税法适用原则
（1）税收法律主义（2）税收公平主义（3）税收合作信赖主义（4）实质课税原则	（1）法律优位原则（2）法律不溯及既往原则（3）新法优于旧法原则（4）特别法优于普通法原则（5）实体从旧、程序从新原则（6）程序优于实体原则

　　（一）税法基本原则

原则	具体内容
税收法律主义	（1）课税要素法定要素法律直接规定，实施细则等仅是补充；行政立法的法规、规章没有法律依据或违反税收法律的规定无效；委托立法须有限度。（2）课税要素明确规定应无歧异、矛盾和漏洞；自由裁量权不应普遍存在和不受约束。（3）依法稽征包括依法定课税要素稽征和依法定征收程序稽征。征纳双方均无权变动法定课税要素和法定征收程序，即使双方达成一致也是违法的。
税收公平主义	税收负担必须根据纳税人的负担能力分配。负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。
实质课税原则	应根据纳税人的真实负担能力决定其税负。如：关联交易价格调整。
税收合作信赖主义	征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗。（1）无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；（2）纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，因此少缴税款无需缴纳滞纳金。如：预约定价安排。
税收合作信赖主义	合作信赖主义适用限制：税务正式表示；纳税人值得保护；据此作出纳税行为。

　　（二）税法适用原则

原则	具体内容
法律优位	法律＞法规＞规章效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。
特别法优于普通法	下位特别法效力＞上位普通法效力
新法优于旧法（后法优于先法）	新旧法对同一事项有不同规定的，新法效力优先。
法律不溯及既往	新法实施后，对新法实施之前人们的行为不适用新法，而只能沿用旧法。作用：保持税法的稳定性和可预测性
实体从旧程序从新	实体法无溯及力，程序法有一定溯及力。一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法有约束力。
程序优于实体	诉讼发生时，税收程序法优于实体法适用。如：有争议的税款应先完税再复议或申诉。作用：保障税款及时足额入库。

【例题3·多选题】税法适用原则是指税务行政机关或司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则，具体包括下列项目中的（　）。　　A.新法优于旧法原则　　B.实质课税原则　　C.法律不溯及既往原则　　D.实体从旧、程序从新原则　　E.特别法优于普通法原则


	『正确答案』ACDE 『答案解析』实质课税原则属于税法的基本原则。

【例题4·单选题】下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（　）。　　A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定　　B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配　　C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑　　D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率


	『正确答案』C 『答案解析』选项A，体现的是税收法律主义；选项B，体现税收公平主义；选项D，体现实质课税原则。

【例题5·单选题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一做法适用的原则是（　）。　　A.程序优于实体　　B.实体从旧，程序从新　　C.特别法优于普通法　　D.法律不溯及既往


	『正确答案』A 『答案解析』程序优于实体原则的基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。即纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

　　
　　三、税法的效力与解释★★
　　（一）税法的效力

分类	具体规定
空间效力	（1）全国范围内有效：个别特殊区域除外（港澳台、保税区等）（2）地方范围内有效
时间效力	生效	（1）通过一段时间后开始生效（2）通过发布之日起生效——最常见（3）公布后授权地方政府确定实施日期
	失效	（1）以新税法代替旧税法——最常见（2）直接宣布废止某项税法（3）税法本身规定废止的日期——很少用
	溯及力	法律不溯及既往原则；实体从旧、程序从新原则；有利溯及；从轻原则
对人的效力	属人主义	凡是本国公民或居民，不管身居何处，都受本国税法管辖
	属地主义	凡是本国领域内的法人和个人，不管身份如何，都适用本国税法
	属地兼属人（我国）	凡是我国公民，在我国居住的外籍人员，以及在我国注册登记的法人，或虽未在我国设立机构，但有来源于我国收入的外国企业、公司、经济组织等，均适用我国税法

　　（二）税法的解释
　　1.法定解释的特性

专属性	严格按照法定的解释权限进行
权威性	与被解释的法律、法规、规章有相同效力
针对性	其效力不限于具体法律事件或事实，具有普遍性和一般性

　　2.法定解释的分类—按解释权限分

分类	解释主体	效力及特点
立法解释	全国人大及其常委会国务院地方人大常委会	1.解释效力＝被解释的法的效力 2.可作为判案依据 3.属于事后解释
司法解释	最高人民法院最高人民检察院两高联合	1.具有法律效力，可作为判案依据 2.审判解释和检查解释有分歧，报请全国人大常委会解释和决定
行政解释（执法解释）	财政部国家税务总局海关总署	1.执行中有普遍约束力，但原则上不能作为法庭判案直接依据 2.税务机关个别性行政解释不得在诉讼提出后作出

　　3.法定解释的分类—按解释尺度分
　　【提示】个税中的“居民”是指：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度在中国境内居住累计满183天的个人。

解释方法	举例
字面解释	“一个纳税年度”：“是指公历1月1日起至12月31日止”
限制解释	个税中“在中国境内有住所”解释为“是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”
扩充解释	个税中“一次劳务报酬”解释为“属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次”

【例题6·单选题】法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（　）。　　A.全面性　　B.专属性　　C.判例性　　D.目的性


	『正确答案』B 『答案解析』法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有专属性。

【例题7·单选题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（　）。　　A.税收立法解释　　B.税收司法解释　　C.税收行政解释　　D.税收限制解释


	『正确答案』B 『答案解析』税法司法解释是指最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释或正式规定。

【例题8·多选题】下列法定解释中可以作为法庭判案直接依据的是（　）。　　A.税收立法解释　　B.税收司法解释　　C.税收行政解释　　D.税收限制解释　　E.税收字面解释


	『正确答案』AB 『答案解析』税法行政解释在执行中有普遍约束力，但原则上不能作为法庭判案直接依据。

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