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个体工商户与独资企业的税会处理

33:44 第07讲　个人所得税计算及申报案例

小微企业财务核算流程及账务处理

32:49 第01讲　了解小微企业的领域

全部讲义

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　　【案例】李宁从事美术培训事项，202*年3月在工商部门登记办理了木兰美术工作室营业执照，第一季度取得生产经营收入20万元，生产经营成本与费用为16万元，其中业务招待费发生1万元，费用中并未核算李宁工资。
　　计算应纳个人所得税为？
　　解析：在季度预缴个税时，无需考虑税会差异
　　本期所得额=200000-160000-5000=35000（元）
　　所得税税额=35000×10%-1500=2000（元）
　　应纳税额=2000×50%=1000（元）

被投资单位信息	名称		纳税人识别号（统一社会信用代码）
征收方式	□查账征收（据实预缴） □查账征收（按上年应纳税所得额预缴） □核定应税所得率征收 □核定应纳税所得额征收　□税务机关认可的其他方式
项目				行次	金额/比例
一、收入总额				1	200000
二、成本费用				2	160000
三、利润总额（3=1-2）				3	40000
四、弥补以前年度亏损				4
五、应税所得率（%）				5
六、合伙企业个人合伙人分配比例（%）				6
七、允许扣除的个人费用及其他扣除（7=8+9+14）				7	5000
（一）投资者减除费用				8	5000
（二）专项扣除（9=10+11+12+13）				9
1.基本养老保险费				10
2.基本医疗保险费				11
3.失业保险费				12
4.住房公积金				13
（三）依法确定的其他扣除（14=15+16+17）				14
1.				15
2.				16
八、应纳税所得额				18	35000
九、税率（%）		19	10%
十、速算扣除数		20	1500
十一、应纳税额（21=18×19-20）		21	2000
十二、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》）		22	1000
十三、已缴税额		23
十四、应补/退税额（24=21-22-23）		24	1000
谨声明：本表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。纳税人签字: 年月日
经办人：经办人身份证件号码：代理机构签章：代理机构统一社会信用代码：	受理人：　受理税务机关（章）：受理日期：年月日

　　【案例】【衔接上述案例】李宁从事美术培训事项，截至第二季度，累计实现生产经营收入50万元，累计实现成本与费用35万元，计算应纳个人所得税为？
　　解析：在第二季度预缴个税时应按全年累计数据申报，但可以减掉第一季度预缴的税款。
　　本期所得额=500000（累计收入）-350000（累计成本）-20000（4个月累计减除费用）=130000（元）
　　累计所得税税额=130000×20%-10500=15500（元）
　　应纳税额=15500×50%=7750（元）
　　本期应纳个人所得税=7750-1000=6750（元）

被投资单位信息	名称	纳税人识别号（统一社会信用代码）
征收方式	□查账征收（据实预缴） □查账征收（按上年应纳税所得额预缴） □核定应税所得率征收　　□核定应纳税所得额征收　　□税务机关认可的其他方式
项目			行次	金额/比例
一、收入总额			1	500000
二、成本费用			2	350000
三、利润总额（3=1-2）			3	150000
四、弥补以前年度亏损			4
五、应税所得率（%）			5
六、合伙企业个人合伙人分配比例（%）			6
七、允许扣除的个人费用及其他扣除（7=8+9+14）			7	20000
（一）投资者减除费用			8	20000
（二）专项扣除（9=10+11+12+13）			9
1.基本养老保险费			10
2.基本医疗保险费			11
3.失业保险费			12
4.住房公积金			13
（三）依法确定的其他扣除（14=15+16+17）			14
1.			15
2.			16
八、应纳税所得额			18	130000

九、税率（%）		19	20%
十、速算扣除数		20	10500
十一、应纳税额（21=18×19-20）		21	15500
十二、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》）		22	7750
十三、已缴税额		23	1000
十四、应补/退税额（24=21-22-23）		24	6750
谨声明：本表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。纳税人签字: 年月日
经办人：经办人身份证件号码：代理机构签章：代理机构统一社会信用代码：	受理人：　受理税务机关（章）：受理日期：年月日

　　【案例】李宁从事美术培训事项，202*年1月在市监局登记办理了木兰美术工作室营业执照，当年度取得生产经营收入300万元，生产经营成本为200万元，税金10800元，销售费用20万，管理费用25万元，其中业务招待费5万元。李宁的父母已经年满60岁，李宁为独生子女，膝下一个女儿在上小学（夫妻分摊扣除），全年已预缴个税1万元。李宁没有综合所得，计算年终汇缴时应纳个税。
　　解析：年度所得额＝利润总额+纳税调增-纳税调减
　　1.业务招待费扣除标准：
　　50000×60%=30000（元）
　　3000000×0.005=15000（元）
　　孰低扣除额15000元，调增所得额35000元。
　　2.专项附加扣除：
　　赡养老人=3000×12=36000（元）
　　子女教育支出=1000×1×12=12000（元）
　　调减48000元。

　　个人所得税经营所得纳税申报表（B表）
　　税款所属期：　202* 年 1 月 1日　至202*　年12 月31 日
　　纳税人姓名：
　　纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位：人民币元（列至角分）

被投资单位信息	名称	纳税人识别号（统一社会信用代码）
项目			行次	金额/比例
一、收入总额			1	3000000
其中：国债利息收入			2
二、成本费用（3=4+5+6+7+8+9+10）			3
（一）营业成本			4	2000000
（二）营业费用			5	200000
（三）管理费用			6	250000
（四）财务费用			7
（五）税金			8	10800
（六）损失			9
（七）其他支出			10
三、利润总额（11=1-2-3）			11	539200

四、纳税调整增加额（12=13+27）	12	35000
（一）超过规定标准的扣除项目金额（13=14+15+16+17+18+ 19+20+21+22+23+24+25+26）	13	35000
1.职工福利费	14
2.职工教育经费	15
3.工会经费	16
4.利息支出	17
5.业务招待费	18	35000
6.广告费和业务宣传费	19
7.教育和公益事业捐赠	20
8.住房公积金	21
9.社会保险费	22
10.折旧费用	23
11.无形资产摊销	24
12.资产损失	25
13.其他	26

（二）不允许扣除的项目金额（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）	27
1.个人所得税税款	28
2.税收滞纳金	29
3.罚金、罚款和被没收财物的损失	30
4.不符合扣除规定的捐赠支出	31
5.赞助支出	32
6.用于个人和家庭的支出	33
7.与取得生产经营收入无关的其他支出	34
8.投资者工资薪金支出	35
9.其他不允许扣除的支出	36
五、纳税调整减少额	37

六、纳税调整后所得（38=11+12-37）	38	574200
七、弥补以前年度亏损	39
八、合伙企业个人合伙人分配比例（%）	40
九、允许扣除的个人费用及其他扣除（41=42+43+48+55）	41	108000
（一）投资者减除费用	42	60000
（二）专项扣除（43=44+45+46+47）	43
1.基本养老保险费	44
2.基本医疗保险费	45
3.失业保险费	46
4.住房公积金	47
（三）专项附加扣除（48=49+50+51+52+53+54）	48	48000
1.子女教育	49	12000
2.继续教育	50
3.大病医疗	51
4.住房贷款利息	52
5.住房租金	53
6.赡养老人	54	36000
（四）依法确定的其他扣除（55=56+57+58+59）	55
1. 商业健康保险	56
2. 税延养老保险	57
十、投资抵扣	60

十一、准予扣除的个人捐赠支出		61
十二、应纳税所得额（62=38-39-41-60-61）或[62=（38-39）×40-41-60-61]		62	466200
十三、税率（%）		63	30%
十四、速算扣除数		64	40500
十五、应纳税额（65=62×63-64）		65	99360
十六、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》）		66	49680
十七、已缴税额		67	10000
十八、应补/退税额（68=65-66-67）		68	39680
谨声明：本表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。　纳税人签字：年月日
经办人：　经办人身份证件号码：　代理机构签章：　代理机构统一社会信用代码：	受理人：　受理税务机关（章）：受理日期：年月日

　　【案例4】张美丽设立经营两个理发店一个在北京A区，一个在北京B区，截止202*年度，两个店合计实现年度应纳税所得额为100万元，在季度预缴时，两个店分别在上年度减除费用6万元，季度预缴两个店合计缴纳税额为142250元，年度终了后应调整应纳税额。

　　个人所得税经营所得纳税申报表（C表）
　　税款所属期：202* 年　1 月　1 日至202*　年 12 月 31 日

被投资单位信息	单位名称			统一社会信用代码		投资者应纳税所得额
	汇总地		北京A区			1000000
	非汇总地	1	北京B区
项目					行次	金额/比例
一、投资者应纳税所得额合计					1	1000000
二、应调整的个人费用及其他扣除（2=3+4+5+6）					2	60000
（一）投资者减除费用					3	60000
（二）专项扣除					4
（三）专项附加扣除					5
（四）依法确定的其他扣除					6
三、应调整的其他项目					7
四、调整后应纳税所得额（8=1+2+7）					8	1060000
五、税率（%）					9	35%
六、速算扣除数					10	65500
七、应纳税额（11=8×9-10）					11	305500
八、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》）					12	152750
九、已缴税额					13	142250
十、应补/退税额（14=11-12-13）					14	10500