税法-刘　丹（2023年） - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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第一章　税法总论 2025

55:35 第01讲　税法概念和原则

第一部分　税法总论 2025

56:42 第01讲　第一部分税法总论

第二部分　增值税 2025

49:45 第02讲　征税范围、视同销售、兼营和...

第一部分　增值税 2024

37:30 第01讲　增值税征税范围

第一章　税法总论 2024

51:39 第01讲　税法的概念和原则

全部讲义

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　　五、加计扣除优惠
　　
　　（一）残疾人员工资
　　企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。

　　（二）研究开发费

研究开发费	不得加计	烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业
	一般企业	1.未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除。 2.形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销。
	制造企业	1.未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100％在税前加计扣除； 2.形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200％在税前摊销。

　　【提示】现行适用研发费用税前加计扣除比例75％的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100％。
　　企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

　　1.可加计扣除的研发费用

人员人工费用		直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用。包括可税前扣除的对研发人员股权激励。
直接投入费用		研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。研发活动直接形成产品或作为组成部分形成产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
折旧费用		用于研发活动的仪器、设备的折旧费。符合加速折旧的，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
无形资产摊销费用		用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。符合缩短摊销年限的，就税前扣除的摊销计税加计扣除。
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术现场试验费。
其他相关费用		指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。其他相关费用的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10％。

　　【提示】混用情况处理
　　直接人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用同时用于非研发活动的，企业应对其使用情况做必要记录，并将其实际发生的费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

　　2.研发费用加计扣除其他规则
　　（1）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
　　（2）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集的研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
　　（3）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
　　（4）委托研发情形下，无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
　　委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
　　（5）企业委托境外的研究开发费用按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研究开发费用，不超过境内符合条件的研究开发费用2/3的部分，可以按规定加计扣除。

举例：境内甲制造企业2022年境内符合条件的研发费用实际发生额1500万元，另委托境外研发机构研发实际发生额600万元。计算当年可以加计扣除金额。


	『正确答案』　　（1）实际发生额的80％＝600×80％＝480（万元）；　　（2）境内研发费用2/3＝1500×2/3＝1000（万元）；　　（3）允许加计扣除金额＝（1500＋480）×100％＝1980（万元）。

　　3.企业预缴申报享受研发费用加计扣除
　　（1）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。
　　对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
　　（2）企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。
　　（3）企业在10月份预缴申报时，自行判断本年度符合科技型中小企业条件的，可选择暂按规定享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策，年度汇算清缴时再按照取得入库登记编号的情况确定是否可以享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策。

　　（三）基础研究
　　对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构（简称科研机构）、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100％在税前加计扣除。
　　对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。
　　（四）高新技术企业新购置设备、器具加计扣除
　　高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100％加计扣除。
　　凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。
　　设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

　　
　　六、创业投资企业优惠
　　创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
　　【提示】个人所得税中有类似政策：合伙创投企业和天使投资个人可享受。

　　
　　七、加速折旧优惠
　　（一）可加速折旧的固定资产

适用范围	更新快、强震动、高腐蚀
加速方法	1.缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％。 2.加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法。

　　（二）制造业加速折旧政策
　　全部制造业企业新购进的固定资产（包括自行建造），允许加速折旧。
　　（三）设备器具等固定资产一次性扣除规定
　　企业在2018年1月1日至2023年12月31日新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。单位价值超过500万元的，符合规定的可加速折旧。

　　（四）中小微企业设备器具所得税税前扣除规定
　　1.中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。
　　其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100％可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50％可在当年一次性税前扣除，其余50％按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
　　企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在以后5个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年限政策的企业可按现行规定执行。

　　【提示】固定资产最低折旧年限

固定资产类别	最低折旧年限
房屋、建筑物	20年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备	10年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等	5年
飞机、火车、轮船以外的运输工具	4年
电子设备	3年

　　举例：中小微企业甲，2022年6月购置一台电子设备并于当月投入使用，取得增值税专用发票注明价款600万元，税款78万元。对该设备按3年采用直线法计提折旧，税法规定最低折旧年限为3年，不考虑预计净残值。
　　2022年会计折旧＝600÷3×6÷12＝100（万元）
　　2022年税法折旧＝600（万元）
　　2022年：纳税调减500万元（600－100）
　　2023年会计折旧＝600÷3＝200（万元）
　　2023年税法折旧＝0
　　2023年：纳税调增200万元

　　2.中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：
　　（1）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；
　　（2）房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；
　　（3）其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。
　　3.设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产；所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
　　从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。
　　4.中小微企业可根据自身生产经营核算需要自行选择享受上述政策，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更享受。

　　【总结】目前固定资产折旧政策适用
　　（1）新购进的设备器具单位价值不超过500万的，一次扣除
　　（2）新购进的设备器具单位价值超过500万的
　　中小微企业：按单位价值一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除
　　更新快、强震动、高腐蚀：加速折旧
　　属于制造业领域的：加速折旧
　　其他：不低于最低折旧年限，按直线法折旧

举例1：甲服装厂2022年8月购入服装加工设备一台，不含税价400万元，会计账簿中当年计提折旧金额为20万元。计算纳税调整金额。


	『正确答案』　　所得税中可以一次性将400万元作为当期成本费用扣除。　　需要纳税调减380万元（400－20）。

举例2：甲服装厂2022年12月购入服装加工设备一台，不含税价400万元，会计账簿中当年未计提折旧。计算纳税调整金额。


	『正确答案』　　所得税中可以一次性将400万元作为成本费用在2023年扣除。2022年无需纳税调整。

　　
　　八、减计收入优惠
　　企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。

　　
　　九、税额抵免优惠
　　企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转。
　　【提示1】5年内转让、出租的，应停止享受优惠，并补缴已抵免的企业所得税税款。受让方可正常抵免。

　　【提示2】设备投资额的确定

取得普通发票	投资额为普通发票上注明的价税合计金额
取得增值税专用发票	进项税额允许抵扣：投资额不包括增值税进项税额
取得增值税专用发票	进项税额不允许抵扣：投资额为价税合计金额

　　
　　十、民族自治地方的优惠
　　民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
　　对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

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