税法-叶　青（2023年）-校园定制班 - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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第一章　税法总论 2025

37:46 第01讲　税法概念

第一章　税法总论 2025

24:44 第01讲　税法原则

第一章　税法总论 2024

37:43 第01讲　税法概念

全部讲义

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　　四、小型微利企业优惠★★
　　（一）“小型微利企业”界定，目前是指：
　　1.从事国家非限制和禁止行业；
　　2.同时符合以下三个条件的企业：

条件	时段	标准
（1）应纳税所得额	年度	不超过300万元
（2）从业人数（包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受劳务派遣用工人数）	季度平均值	不超过300人
（3）资产总额	季度平均值	不超过5000万元

　　【解析1】季度平均值= (季初值+季末值）÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。
　　【解析2】年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标。
　　【解析3】小型微利企业条件不是一成不变的，不同于增值税小规模纳税人。

　　（二）税率优惠：20％
　　（三）应纳税所得额优惠：

时间段	年应税所得额	优惠	税额计算
2021.1.1-2022.12.31	低于100万元（含）	所得额减按12.5％	应纳税额＝所得额×12.5％×20％
2022.1.1-2022.12.31 （延至2024.12.31）	超过100万元但不超过300万元的部分	所得额减按25％	应纳税额＝所得额×25％×20％
提示：分段计算，0－100万元－300万元，各段相加。

　　【非考试内容】2023年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　(四）小型微利企业所得税的征收管理（新增）
　　1.企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。
　　2.小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
　　【提示】非居民企业不适用。
　　3.原不符合条件的企业，在年度中间预缴时符合企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。已纳税额多预缴的在以后季度应预缴税款中抵减。
　　4.预缴时享受了优惠政策，但在汇算清缴时发现不符合小型微利企业政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款。
　　5.小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

【单选题·2018年】某企业成立于2019年5月，其财务人员于2020年4月向聘请的注册会计师咨询可享受企业所得税优惠政策的小型微利企业认定标准。财务人员的下列表述中，符合税法规定的是（　）。　　A.小型微利企业优惠政策可适用于限制性行业　　B.年度中间开业的小型微利企业从下一实际经营期开始确定相关指标　　C.计算小型微利企业从事人数指标时不包括企业接受的劳务派遣人数　　D.小型微利企业资产总额指标按企业全年的季度平均值确定


	『正确答案』D 『答案解析』选项A，小微企业应从事国家非限制和禁止行业的企业；选项B，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标；选项C，从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受劳务派遣用工人数；选项D，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

【例题·单选题】某公司2022年从业人数130人，资产总额2000万元，年度应纳税所得额210万元，则该公司当年应纳企业所得税为（　）万元。　　A.8 　　B.10.5 　　C.21 　　D.52.5


	『正确答案』A 『答案解析』对小型微利企业2022年应纳企业所得税＝100×12.5％×20％＋（210－100）×25％×20％＝8（万元）

　　
　　五、加计扣除优惠★★★

加计扣除项目	加计扣除率
研究开发费	75％、100％
支持基础研究	100％
残疾人工资	100％
高新技术企业新购置设备、器具加计扣除	100％（2022.10.1-12.31）

　　实际发生额在计算会计利润时扣除；加计扣除属于纳税调减项目，不影响会计利润，在应纳税所得额中扣除。

　　（一）研究开发费加计扣除
　　1.境内自行研发的研发费：
　　（1）一般企业：
　　研究开发费，未形成无形资产的，按实际发生额75％税前加计扣除；已形成无形资产的，按无形资产成本的175％税前摊销。
　　【解析1】一般企业是指除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。
　　【解析2】适用加计扣除比例75％的企业，在2022.10.1-2022.12.31期间，税前加计扣除比例提高至100％。

　　（2）制造业企业：
　　自2021年1月1日起，制造业企业研发费用，按照实际发生额的100％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200％在税前摊销。
　　【非考试内容】财政部税务总局公告2023年第7号，《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》，自2023年1月1日起，除不适用加计扣除行业以外的其他行业，均按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

　　【总结】研发费用处理：

行业	会计扣除	税法扣除	纳税调整
制造业	实际发生额	实际发生额＋实际发生额×100％	调减实际发生额×100％
其他行业（不适用加计扣除行业除外）		实际发生额＋实际发生额×75％（2022.10.1以前）	调减实际发生额×75％
其他行业（不适用加计扣除行业除外）		实际发生额＋实际发生额×100％（2022.10.1以后）	调减实际发生额×100％

　　【了解】可以加计扣除的研究开发费包括：
　　（1）人员人工费用（含研发人员股权激励，含外聘研发人员）；
　　（2）直接投入费用；
　　（3）折旧费用（用于研发活动的仪器、设备）；
　　（4）无形资产摊销费用；
　　（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；
　　（6）其他相关费用（与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、差旅费、会议费等。其他相关费用的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10％）。

　　2.委托研发的研发费用：
　　（1）委托方实际支付给受托方的研发费用，按照费用实际发生额的80％计入委托研发费用，按规定加计扣除；
　　（2）无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
　　（3）企业委托境外的研究开发费用：按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研究开发费用，不超过境内符合条件的研究开发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。

【例题·综合题】某制造业企业2022年用于新产品研发的费用2000万元（含委托境外研发机构研发支出800万元）。


	『正确答案』委托境外研发费用800×80％＝640（万元），未超过境内研发费用1200万元的2/3（即800万元），可计算加计扣除。应调减应纳税所得额＝（2000－800）×100％＋800×80％×100％＝1200＋640＝1840（万元）。

　　3.其他事项
　　（1）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用的方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
　　（2）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集的研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
　　（3）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

　　4.企业预缴申报享受研发费用加计扣除（2022年1月1日起）
　　（1）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。
　　（2）10月份预缴申报期末选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
　　（3）办理方式为：“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备査”，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额。

【多选题·2020年】下列关于研发费用加计扣除政策的表述中，符合企业所得税法规定的有（　）。　　A.企业委托境外机构研发的费用可全额计入研发费用加计扣除　　B.按规定对研发人员进行股权激励的支出可作为人员人工费用全额计入研发费用加计扣除　　C.委托关联企业开展研发活动发生的费用可按照实际发生额70％计入研发费用加计扣除　　D.临时聘用且直接参与研发活动临时工的劳务费用可全额计入研发费用加计扣除


	『正确答案』BD 『答案解析』选项A，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。选项C，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　（二）支持我国基础研究加计扣除（2022年1月1日起）
　　1.对出资企业：出资给非营利性科学技术研究开发机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100％在税前加计扣除。
　　2.对非营利性科研机构、高等学校：接收企业、个人和其他组织机构的基础研究资金收入，免征企业所得税。
　　提示：出资方不属于直接捐赠；接收方不属于受赠。

　　（三）企业安置残疾人员所支付工资加计扣除
　　企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。
　　提示：属于纳税调减项目，不影响计算三项经费的工资总额；也不影响会计利润。
　　（四）高新技术企业新购置设备、器具加计扣除
　　高新技术企业在2022.10.1-12.31期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100％加计扣除。
　　提示：企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。

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