税法（Ⅰ）-刘　丹-核心考点行动营 - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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增值税销项税额 2025

29:07 第01讲　增值税销项税额

高频靶心 2025

32:18 第01讲　增值税纳税人和征税范围

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考情分析及学习指导 2024

25:47 第01讲　考情分析及学习指导

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　　考点十：消费税已纳税款扣除★★★
　　（一）扣税政策
　　对已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
　　当期消费税不足抵扣的部分，可以结转下一期继续抵扣。

　　（二）扣税范围：外购（进口）/委托加工收回
　　1.已税烟丝生产的卷烟；
　　2.已税高档化妆品生产的高档化妆品；
　　3.已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
　　4.已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；
　　5.已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油；
　　6.已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
　　7.已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
　　8.已税实木地板为原料生产的实木地板；
　　9.外购葡萄酒连续生产葡萄酒；（不含委托加工收回）
　　10.啤酒生产集团内部企业间用啤酒液连续灌装生产的啤酒。
　　【提示1】前8类情形无论外购、进口还是委托加工收回的货物均可扣税。
　　【提示2】扣税范围不包括：酒（葡萄酒、啤酒以外）、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、部分成品油、电池、涂料；已税珠宝玉石生产金银铂钻首饰饰品的，不得扣税。

　　（三）扣税计算

项目	具体规则
扣税规则	按当期生产领用数量扣除其已纳消费税
从价定率	准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存外购消费品买价＋当期购进外购消费品买价－期末库存外购消费品买价
从价定率	当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
从量定额	准予扣除已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品数量×适用税额当期准予扣除的外购应税消费品数量＝期初库存外购消费品数量＋当期购进外购消费品数量－期末库存外购消费品数量

　　举例1：企业外购一批烟丝，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元。领用该批烟丝的70％用于连续生产卷烟。（烟丝消费税税率30％）
　　应抵扣消费税＝100×70％×30％＝21（万元）
　　增值税进项税额＝13（万元）
　　举例2：企业无自制烟丝工艺，均以外购烟丝生产卷烟。已知期初外购已税烟丝400万元，本月购入烟丝取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，期末库存外购已税烟丝180万元，其余均被卷烟生产领用。
　　应抵扣消费税＝（400＋100－180）×30％＝96（万元）
　　增值税进项税额＝13（万元）

　　举例3：企业无自制烟丝工艺，均以委托加工收回的烟丝生产卷烟。已知期初委托加工收回的烟丝已纳消费税20万元，本月委托加工收回的烟丝已纳消费税13万元，期末委托加工收回的烟丝已纳消费税18万元，其余均被卷烟生产领用。
　　应抵扣消费税＝20＋13－18＝15（万元）
　　举例4：企业无自制烟丝工艺，均以外购烟丝生产卷烟。已知期初外购已税烟丝400万元，本月购入烟丝取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，支付运费取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税税额0.9万元，期末库存外购已税烟丝180万元，其余均被卷烟生产领用。
　　应抵扣消费税＝（400＋100－180）×30％＝96（万元）
　　增值税进项税额＝13+0.9=13.9（万元）

　　举例5：企业无自制烟丝工艺，均以外购烟丝生产卷烟。已知期初外购已税烟丝400万元，本月购入烟丝取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，支付运费取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税税额0.9万元，期末库存外购已税烟丝180万元，本期外购烟丝发生非正常损失，已知损失的烟丝成本为55万元（其中包括运费5万元），其余均被卷烟生产领用。
　　应抵扣消费税＝[400＋100－180-（55-5）]×30％＝81（万元）
　　增值税进项税额＝13+0.9-（55-5）×13％-5×9％=6.95（万元）

　　考点十一：消费税出口政策★
　　（一）出口政策适用

政策	适用范围
又免又退	出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物：免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税
只免不退	出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物：免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税额中抵扣
不免不退	出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物：应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征消费税，且不准予在内销应税消费品应纳消费税额中抵扣

　　（二）出口退税计算
　　外贸企业外购出口增值税和消费税退税政策比较

增值税	应退增值税＝进价×增值税退税率注：增值税退税率≤征税率
消费税	应退消费税＝进价×消费税税率注：消费税退税率＝征税率

【例题·单选题】某外贸公司（增值税一般纳税人）2022年6月从生产企业购进一批实木地板，取得增值税专用发票注明价款60万元，增值税7.8万元，当月该批实木地板全部自营出口取得销售收入120万元，已知实木地板的消费税税率为5％，该货物出口适用增值税退（免）税政策。该外贸公司出口应退的消费税为（　）万元。　　A.3.00 　　B.10.50 　　C.16.50 　　D.0


	『正确答案』A 『答案解析』出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物：免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。应退消费税＝购进应税消费品不含增值税价格×退税率。应退消费税＝60×5％＝3（万元）。

综合演练：　　【例题·计算题】某位于市区的鞭炮企业甲为增值税一般纳税人，主营鞭炮加工销售业务。2021年11月发生以下业务：　　（1）受托为县城的乙公司加工一批鞭炮，乙公司提供的原材料金额为60万元，甲收取不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业甲无同类产品的市场价格。乙公司收回该批鞭炮后以不含税价100万元全部出售。　　（2）从另一鞭炮企业丙处购入鞭炮一批，取得的增值税专用发票注明的价款为25万元。本月领用了80%用于继续加工组合礼花弹。　　（3）本月销售鞭炮产品，取得零售销售额129.95万元。　　（4）用100箱鞭炮和丁企业交换一台生产设备，已知此批鞭炮的平均不含税售价为25万元，最高不含税售价为30万元。　　其他资料：鞭炮的适用税率15%。　　要求：根据上述资料，回答以下问题：　　（1）业务（1）应代收代缴的消费税为（　）万元。　　A.12　B.13　C.15　D.18 　　（2）业务（1）应代收代缴的城建税为（　）万元。　　A.0.84　B.0.60　C.0.15　D.0.12 　　（3）业务（1）乙公司收回鞭炮后再销售应纳的消费税为（　）万元。　　A.15　B.12　C.3　D.0 　　（4）甲企业当月应纳的消费税为（　）万元。　　A.21.75　B.18.75　C.14.25　D.17.25


	『正确答案』（1）A；（2）A；（3）C；（4）B。『答案解析』业务（1）组成计税价格＝（60＋8）÷（1－15%）＝80（万元）　　应代收代缴消费税＝80×15%＝12（万元）　　应代收代缴城建税＝12×7%＝0.84（万元）　　业务（1）乙公司应纳消费税＝100×15%－12＝3（万元）　　业务（2）可以抵扣的消费税＝25×15%×80%＝3（万元）　　业务（3）应纳消费税＝129.95÷（1＋13%）×15%＝17.25（万元）　　业务（4）应纳消费税＝30×15%＝4.5（万元）　　甲企业当月应纳的消费税＝17.25＋4.5－3＝18.75（万元）。

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2022年3月经营状况如下：　　（1）生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额12万元。　　（2）将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额20万元、税额2.6万元。　　（3）酿制葡萄酒一批，将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售，不含税总价为32万元，货已经交付，合同约定6月30日付款。　　（4）将剩余90%的葡萄酒对外销售，开具的增值税专用发票注明金额45万元、税额5.85万元。　　（其他相关资料：上述配制酒具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；其他酒消费税税率为10%）　　要求：根据上述资料，回答下列问题：　　（1）业务（1）应缴纳的消费税为（　）万元。　　A.0　B.1.20　C.0.60　D.0.80 　　（2）业务（3）应缴纳的消费税为（　）万元。　　A.5　B.0.5　C.3.2　D.0.32 　　（3）业务（4）应缴纳的消费税为（　）万元。　　A.3.6　B.7.65　C.9　D.4.5 　　（4）甲企业当月应缴纳消费税合计为（　）万元。　　A.7　B.9.7　C.11.5　D.2.5


	『正确答案』（1）A；（2）B；（3）D；（4）A。『答案解析』　　（1）酒精不属于消费税的应税消费品，不征收消费税。　　业务（1）应缴纳的消费税为0。　　（2）将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，属于将自产应税消费品连续生产非应税消费品，属于视同销售，移送环节要交消费税。按照同类葡萄酒的销售价格计算纳税。应缴纳的消费税＝45÷90%×10%×10%＝0.5（万元）。　　（3）葡萄酒按“其他酒”10%的税率征收消费税。　　应缴纳的消费税＝45×10%＝4.5（万元）　　（4）税法规定，对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按消费税税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税：①具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；②酒精度低于38度（含）。　　业务（2）应缴纳的消费税＝20×10%＝2（万元）　　甲企业当月应缴纳消费税合计＝0.5＋4.5＋2＝7（万元）

税务师-税法（一）-刘　丹

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