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第一章　导　论 2024

31:52 第01讲　涉税专业服务的概念、特点、...

企业所得税扣除项目及其标准 2024

53:10 第01讲　企业所得税扣除项目及其标准

全部讲义

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　　企业所得税扣除项目及其标准
　　一、工资薪金税前扣除的审核
　　1.企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。
　　工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
　　不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
　　【注意1】合理性确认五项原则
　　①企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度。
　　②企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平。
　　③企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的。
　　④企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
　　⑤有关工资、薪金安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　【注意2】据实扣除
　　工资计提数＞实际发放数的，应在汇算清缴结束前发放，否则不予税前扣除

　　2.属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
　　3.企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。
　　其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　4.企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：
　　（1）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；
　　（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。
　　其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　【举例】星星保安公司急需6名安保人员，花花劳派公司向其输送6名安保人员。
　　方案一：星星保安公司向花花劳派公司一次性支付70万元，不再另行向安保人员支付费用。
　　方案二：星星保安公司向6名安保人员共支付60万元工资薪金，向花花劳派公司支付10万元劳务费。

　　5.列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合工资薪金“合理性”条件的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
　　工资薪金福利费
　　不能同时符合上述合理工资、薪金支出条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

　　6.上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理
　　（1）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
　　（2）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称“等待期”）方可行权的：
　　①上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
　　②在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

　　【小总结】“工资、薪金”金额的确定会直接影响职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除标准的确定。
　　1、包含实际支付的雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员的工资薪金；
　　2.包含直接支付给劳务派遣员工个人的工资薪金支出；
　　3.上市公司的股权激励，等待期内确认的成本费用不允许税前扣除，在实际行权的年度才可以作为“工资薪金”在税前扣除。

　　
　　二、三项费用税前扣除的审核

种类	扣除比例	超标部分
职工福利费	发生的职工福利费，不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除	不得扣除
工会经费	拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除	不得扣除
职工教育经费	发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除	准予结转以后年度扣除

　　1.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
　　职工福利费，包括以下内容：
　　（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施的折旧及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
　　（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
　　（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、异地安家费、探亲假路费等。
　　【注意】不属于职工福利费开支范围的：退休职工的费用；被辞退职工的补偿金；职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助；职工的学习费；职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助），发给员工的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织职工旅游支出等。
　　【注意】企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

【单选题】根据企业所得税规定，下列各项中，不作为职工福利费支出的是（　　）。　　A.探亲假期补助　　B.供暖费补贴　　C.职工困难补贴　　D.职工交通补贴


	『正确答案』A 『答案解析』探亲假路费属于职工福利费，但探亲假期间领取到的补助，不属于职工福利费的开支范围。

　　2.企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
　　（1）凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除；
　　（2）委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
　　3.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　允许据实扣除的特殊情况：

集成电路设计企业和符合条件软件企业、动漫企业发生的职工教育经费中的职工培训费用	可以全额在企业所得税前扣除
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用	可以作为航空企业运输成本在税前扣除
核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用	可作为企业的发电成本在税前扣除

【多选题】（2021年）企业发生的下列支出，无需并入职工教育经费，可以在企业所得税税前据实扣除的有（　）。　　A.技术先进型服务企业的职工培训费　　B.高新技术企业的职工培训费　　C.集成电路设计企业的职工培训费　　D.航空企业实际发生的乘务训练费　　E.符合条件的软件企业的职工培训费


	『正确答案』CDE 『答案解析』航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，集成电路设计企业、软件生产企业、符合条件的动漫企业的职工培训费用，可以据实扣除。

【综合题】（2018年节选）A公司是一家生产软件的非上市公司，系增值税一般纳税人。2022年3月税务师事务所受托对A公司纳税情况进行审核。审核2021年度纳税情况，记录如下信息：　　2021年实际发生的工资支出550万元，职工福利费支出86万元，职工教育经费支出20万元（其中包括职工培训费支出4万元），拨缴的工会经费9万元，取得合法有效凭证。请分别计算三项费用应调整的应纳税所得额。


	『正确答案』　　1.职工福利费支出税前扣除限额=550×14%=77（万元），纳税调增=86-77=9（万元）。　　2.职工教育经费支出税前扣除限额=550×8%=44（万元），职工培训费支出4万元，可全额扣除。除职工培训费支出外，实际发生职工教育经费16万元，不需要纳税调整。　　3.工会经费支出税前扣除限额=550×2%=11（万元）>9万元，不需要纳税调整。

　　
　　三、保险费税前扣除的审核

保险种类	扣除标准
（1）基本社保费	企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
（2）补充养老和补充医疗（限额扣除）	为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。【注意】需要为全体符合条件的职工缴纳，如果只是为部分人员缴纳，税前不得扣除。
（3）商业保险（区别对待）	①为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除； ②企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，准予扣除； ③企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ④企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费，不得扣除
（4）财产保险	企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。

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