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2019高级会计师《高级会计实务》案例分析：可供出售金融资产
甲公司是在深圳证券交易所上市的一家上市公司。2014年发生了如下有关金融资产的交易或事项：
（1）2014年1月20日，甲公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的乙公司的债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。
（2）2014年2月1日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行如果不能收回该票据款可以向甲公司追索。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。
（3）2014年1月1日，甲公司以120万元自证券市场购入丙公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为120万元，票面利率为5％，期限为5年。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年12月，丙公司发生严重财务困难导致该债券价值严重下跌，并且该下跌是非暂时性的。截至2014年12月31日，该债券的公允价值下降为70万元。甲公司在会计处理时，考虑到这是可供出售金融资产公允价值的变动，因此冲减了56万元的其他综合收益。
（4）2014年6月1日，甲公司将持有的A公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2014年12月31日（到期日）以350万元回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，甲公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给丁公司，甲公司应当终止确认该债券。
（5）2014年6月2日，甲公司从二级市场按照面值购入戊公司债券，支付价款100万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2014年12月1日，甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60％出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1000万元。甲公司继续将剩余债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素。
【要求】
根据上述资料，分析、判断甲公司对上述事项的处理是否正确，并说明理由？
查看答案
【答案】
事项（1）甲公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。（0.5分）
理由：转让金融资产损益＝实际收到的金额6000－金融资产账面价值5900＋其他综合收益200＝300万元。（1.5分）
事项（2）甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。（0.5分）
理由：附追索权的应收票据贴现，其风险和报酬没有转移，不应该终止确认该金融资产，应该将收到的款项作为一项负债。（1.5分）
事项（3）甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：可供出售金融资产期末公允价值下降，且该公允价值的下降并非暂时性的，根据该情况，判断该项债券发生减值，应对该项可供出售金融资产计提减值损失56万元。（1.5分）
事项（4）甲公司出售A公司债券的会计处理不正确。（0.5分）
理由：由于甲公司在出售A公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。（1.5分）
事项（5）甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：甲公司将持有至到期投资在到期前处置比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置部分）重分类为可供出售金融资产。（1.5分）
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