透过试题看考点：2024年高级会计师案例分析精讲八

【本题20分】甲公司是一家从事石油炼制、成品油及化工产品生产与销售的大型国有控股上市公司，2023年1月甲公司管理层召开风险内控专题教研活动，围绕控制目标、面临风险、应对措施、监督考核等方面开展讨论。有关内容摘录如下：

（1）控制目标。切实提升核心竞争力，加快实现高质量发展，全力打造世界一流能源化工企业，建立完善的指标评价体系。2023年的目标为利润总额同比增长7%，增长率超过60%，净资产收益率不低于9%，营业现金比率不低于10%，研发经费投入强度不低于4%，全员劳动生产比同比增加6%。

（2）主要风险因素。①宏观因素。某些国家贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高起，全球货币贬值仍在持续，经济下行风险加大。②市场因素。国企原油价格波动大，预计维持中高运行，国内原油加工量进入高峰期。大宗石化产品运营过剩，成品油消费区域减少，能源革命迅猛发展，新能源汽车市场渗透率加速发生，对传统燃油车的替代效应加速显现。③技术因素。一些关键技术和设备直接买进代替自行研发，科研人员收入偏低，核心技术人才流失严重。④运营因素。受去年市场需求不足影响，化工产品库存量较大，由于信用政策较为宽松，应收账款比例偏高，少数下属企业出现亏损且亏损额较高，转型困难。

（3）应对措施。①加强形势研判，优化产业布局，加速发展新能源、新材料、新经济等。新兴业务、新兴投资项目不论金额大小由分管投资副总经理审批后即可实施。②增强全产业链优化，合理匹配原油采购量和加工量，采用差异化采购策略，努力降低采购成本，紧贴市场优化装置和产品结构，打造具有全球竞争力的产品，优化营销策略，提升服务质量，扩大资金贸易量。③加大研发投入，集聚力量开展原创性、引领性科技攻关，打造原创技术发源地，实施高水平开放创新，提升科技成果和产业化水平，促进产业链创新，高效融合，坚持人才强企工程，加快培育战略人才，弘扬科学家精神，激发创新活力，开展“我为企业献一技”活动。鼓励全员立足岗位，研发出经典的高效发明，向全体员工随时开放公司专利商业秘密等全部资料的查阅权限。④加强资金收支管理，优化资金运作，配置策略，规模限额，使营业现金比率更趋合理，加强应收账款管控，加大应收账款保理力度，以加快资金回流。简化会计核算，对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销，加强债务规模管控。持续优化债务结构，确保资产负债率稳定在合理水平。⑤加大亏损企业治理力度，完善分粘性动态清理制度和微利企业预防机制。分级分类落实管控措施，加快降低化工产品库存，包括存量资产，提高资产使用率，加快低效无效资产剥离处理，提升资产创利能力和收益水平。

（4）监督考核。①优化评价范围。落实上市公司内部控制评价有关监管要求，结合公司内控制度与实施多年的实际情况，年度评价仅对内部控制的运行有效性进行全面评价。②细化内控缺陷认定。内部控制评价部门结合日常监督和专项监督发现的内部控制缺陷及其持续改进情况对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核并作出缺陷等级最终认定。③简化审批程序。根据内部控制有效性全面评价结果编制评价报告，报全面风险管理小组批准后对外披露。④强化问题整改。制定问题整改验收标准，提高整改效果，建立问题整改台账，落实专人跟踪，逐项验收销项管理。⑤严肃问责。根据问题严重程度及整改情况，采取通报、警示、降薪、岗位调整、免职、辞退等方式进行问责。

假定不考虑其他因素。要求根据《企业内部控制基本管理规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求回答下列问题。

要求：

（1）根据资料（1），指出其中体现了企业内部控制基本管理规范中的哪些内部控制目标。

（2）根据资料（2），逐项指出①～④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。

（3）根据资料（3），逐项判断①～⑤项是否存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

（4）根据资料（4），逐项判断①～⑤项是否存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

（5）根据资料（1）～（4）指出相关内容涉及企业风险管理基本流程的哪些环节。

【答案解析】

（1）提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。（3分）

（2）①可能导致企业整体性损失和战略目标无法实现，产生战略风险的负面影响。（1分）

②可能导致企业成本增大，市场需求下降，销售受到冲击，产生市场风险的负面影响。（1分）

③可能导致企业研发能力下降，产生技术风险的负面影响。（1分）

④可能导致销售渠道压力增大，产生运营风险；库存占用大量资金、坏账的增加、产生财务风险；转型困难可能导致产业链构成和集中程度，产生产业风险。（1分）

（3）①存在不当之处。（0.5分）

理由：新兴业务、新兴投资项目金额如果是重大的，对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。（0.5分）

②不存在不当之处。（1分）

③存在不当之处。（0.5分）

理由：企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。（0.5分）

④存在不当之处。（0.5分）

理由：甲公司简化会计核算不正确，不能对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销。企业应当加强应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。可以通过建立风险准备金，以补偿可能发生的损失。（0.5分）

⑤不存在不当之处。（1分）

（4）①存在不当之处。（0.5分）

理由：内部控制年度评价是对内部控制设计和运行的有效性进行全面评价。（0.5分）

②存在不当之处。（0.5分）

理由：内部控制重大缺陷应当由董事会予以最终认定，而不是由内部控制评价部门最终认定。（0.5分）

③存在不当之处。（0.5分）

理由：内部控制评价报告应当报经董事会批准后按要求对外披露或报送相关主管部门。（0.5分）

④不存在不当之处。（1分）

⑤不存在不当之处。（1分）

（5）目标设定，风险识别，风险应对，风险监控、信息沟通和报告，风险管理考核和评价。（3分）

考点体现：

（1）内部控制目标

（2）风险识别

（3）控制活动、风险应对

（4）内部控制评价

（5）风险管理的基本流程

考核方式：

（1）根据资料，指出企业内部控制基本管理规范中的内部控制目标。

（2）根据资料，逐项指出每个因素对公司产生的负面影响。

（3）（4）根据资料，逐项判断是否存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

（5）根据资料指出所涉及的企业风险管理基本流程的环节。

答案分析：

1.通过上述4小题的问题，我们了解到高会考试的形式为：“根据资料，指出……”、“根据资料，逐项判断……是否存在不当之处；如存在，说明理由”这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析、判断的。本题考核的是第三章的知识点。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）考核的是内部控制目标。内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。大家一定要注意，内部控制目标是合理保证，而不是绝对保证，资料中有时候表述为“杜绝一切风险”这种说法都是不正确的。

（2）考核的是风险识别。风险识别中，针对不同的风险，所收集的信息这是一个难点，对于风险的类型，大家往往把握不好，这部分内容，大家在备考时要多下些功夫。

（3）考核的是控制活动、风险应对。风险承受、风险规避、风险分担和风险降低四种策略类型，最常考的题目形式为“根据资料，指出某公司采用的风险应对策略类型，并说明理由”。首先各位考生要掌握四种策略类型的含义，每一种类型是否可以再进行细分，常见的例子有哪些，然后能够结合具体的资料作出准确的分析判断，并且能够回答出理由。建议熟练掌握风险应对四种策略类型。另外还有可能对于风险应对，将教材上的原文改成某位成员的发言，然后要求考生判断是否存在不当之处，并说明理由。

（4）考核的是内部控制评价。内部控制评价这个知识点，往往是结合资料判断表述是否存在不当之处，这部分内容教材介绍的比较简单，考试可能涉及教材以外的内容，在备考时大家可以参考《内部控制评价指引》。

（5）考核的是风险管理的基本流程。风险管理的基本流程包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对、风险监控、信息沟通和报告、风险管理考核和评价。这个知识点没有难度，只要找准教材位置，就能得分，所以对于教材内容，我们要做到了如指掌。