每周精选：高级会计师考试案例分析试题（六）

高级会计师考试题型全部为案例分析题，考试一共九道案例题，前七道为必答题，共计80分，后两道为选做题，选择自己擅长的一题作答，分值20分。高会考试，可以说是“得案例分析者得天下”，那么高会案例分析题到底该怎么做呢？必然少不了平时的练习，网校老师精心为大家整理了高级会计师考试案例分析试每周精心试题，供大家练习！

高级会计师考试案例分析试题（六）

甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业，于2018年在上海证券交易所上市。2019年初，甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了2019年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下：

整合职能部门。将公司的内部控制部和风险管理部合并为风险与内控部，从工作目标、内容、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合。合并后的风险与内部控制部由总经理直接领导。

【要求】根据资料说明内部控制与风险管理的关系。

【正确答案】

（1）内部控制与风险管理作为企业管理的两大工具，各自经历了理论体系的创新和实务操作的发展。内部控制由传统的内部牵制制度逐步发展为以风险为导向的内部控制整合框架，风险管理也由分散的财务、经营和战略风险管理逐步发展为整合风险管理。

（2）风险管理相对于内部控制，在保证公司目标的实现方面，具有动态性、灵活性，通过对外部经济、技术等方面的风险分析，及时调整应对策略，可以更好地应对企业所面临的不确定性。而将内部控制内嵌于企业流程之中，能够更好地帮助企业防范已知风险。两者在业务实践中均不可或缺。

（3）内部控制有效实施是风险管理“落地”的有力支撑，而风险管理的技术方法也拓展了内部控制的外延和内涵，促进企业管理水平的提升和目标的实现。

甲公司是一家从事石油炼制、成品油及化工产品生产与销售的大型国有控股上市公司，2023年1月甲公司管理层召开风险内控专题教研活动，围绕控制目标、面临风险、应对措施、监督考核等方面开展讨论。有关内容摘录如下：

【资料】（1）控制目标。切实提升核心竞争力，加快实现高质量发展，全力打造世界一流能源化工企业，建立完善的指标评价体系。2023年的目标为利润总额同比增长7％，增长率超过60％，净资产收益率不低于9％，营业现金比率不低于10％，研发经费投入强度不低于4％，全员劳动生产比同比增加6％。

【要求】（1）根据资料（1），指出其中体现了企业内部控制基本管理规范中的哪些内部控制目标。

【正确答案】提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

【资料】（2）主要风险因素。

①宏观因素。某些国家贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高起，全球货币贬值仍在持续，经济下行风险加大。

②市场因素。国企原油价格波动大，预计维持中高运行，国内原油加工量进入高峰期。大宗石化产品运营过剩，成品油消费区域退化，能源革命迅猛发展，新能源汽车市场渗透率加速发生，对传统燃油车的替代效应加速显现。

③技术因素。一些关键技术和设备直接买进代替自行研发，科研人员收入偏低，核心技术人才流失严重。

④运营因素。受去年市场需求不足影响，化工产品库存量较大，由于信用政策较为宽松，应收账款比例偏高，少数下属企业出现亏损且亏损额较高，转型困难。

【要求】（2）根据资料（2），逐项指出①～④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。

【正确答案】①可能导致企业整体性损失和战略目标无法实现，产生战略风险的负面影响。

②可能导致企业成本增大，市场需求下降，销售受到冲击，产生市场风险的负面影响。

③可能导致企业研发能力下降，产生技术风险的负面影响。

④可能导致销售渠道压力增大，产生运营风险；库存占用大量资金、坏账的增加、产生财务风险；转型困难可能导致产业链构成和集中程度，产生产业风险。

【资料】（3）应对措施。

①加强形势研判，优化产业布局，加速发展新能源、新材料、新经济等。新兴业务、新兴投资项目不论金额大小由分管投资副总经理审批后即可实施。

②增强全产业链优化，合理匹配原油采购量和加工量，采用差异化采购策略，努力降低采购成本，紧贴市场优化装置和产品结构，打造具有全球竞争力的产品，优化营销策略，提升服务质量，扩大资金贸易量。

③加大研发投入，集聚力量开展原创性、引领性科技攻关，打造原创技术发源地，实施高水平开放创新，提升科技成果和产业化水平，促进产业链创新，高效融合，坚持人才强企工程，加快培育战略人才，弘扬科学家精神，激发创新活力，开展“我为企业献一技”活动。鼓励全员立足岗位，研发出经典的高效发明，向全体员工随时开放公司专利商业秘密等全部资料的查阅权限。

④加强资金收支管理，优化资金运作，配置策略，规模限额，使营业现金比率更趋合理，加强应收账款管控，加大应收账款保理力度，以加快资金回流。简化会计核算，对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销，加强债务规模管控。持续优化债务结构，确保资产负债率稳定在合理水平。

⑤加大亏损企业治理力度，完善分粘性动态清理制度和微利企业预防机制。分级分类落实管控措施，加快降低化工产品库存，包括存量资产，提高资产使用率，加快低效无效资产剥离处理，提升资产创利能力和收益水平。

【要求】（3）根据资料（3），逐项判断①～⑤项是否存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

【正确答案】

①存在不当之处。

理由：新兴业务、新兴投资项目金额如果是重大的，对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。

②不存在不当之处。

③存在不当之处。

理由：企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。

④存在不当之处。

理由：甲公司简化会计核算，对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销的处理方法不正确。企业应当加强应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。同时通过建立风险准备金，以补偿可能发生的损失。

⑤不存在不当之处。

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