会计实务

在销售业务的诸多税务问题中，印花税是其中值得关注涉税问题之一。

下面我们对在销售业务中常遇到的印花税问题总结如下：

1. 是所有的销售合同都需要缴纳印花税吗？

现行印花税只对《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的凭证征税，具体有五类：

1、购销、加工承揽、建设工程勘查设计、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2、产权转移书据；

3、营业账簿；

4、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证、许可证照；

5、经财政部确定征税的其它凭证。如果销售过程中签订的合同不属于以上列举的应税凭证，则不需要缴纳印花税。

2. 销售合同的印花税纳税依据怎么定？

如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；

如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；

如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。

3. 无固定金额的销售合同怎么交印花税？

分两种情况区别处理：

1.有数量没有金额：根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》的规定，按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额，没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；

2.没数量没金额：根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]25号）相关规定，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花。

4. 总分公司之间发生销售业务需要交印花税吗？

根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）的规定，总分公司之间所签订的应缴印花税的凭据不仅仅限于合同，还应包括调拨单调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等）等一些内部使用的单据，如果总分公司之间未签订合同，但却有其他单据作为明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，且该凭证属于印花税条例列举的应税范畴，也应按照购销合同缴纳印花税。

5. 部分销售过程中没有销售合同是否交印花税？

在《印花税暂行条例》的第二条中已有表述，下列凭证为应纳税凭证：

（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。

也就是除了合同，具有合同性质的凭证也是要交税的。

因此，不管有没有合同，只要具有合同性质的凭证（是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证），都是需要交印花税的。《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》对于印花税的征税对象的规定有了一些变动，以所附《印花税税目税率表》来呈现，更加明晰。但在《印花税法》正式颁布之前，我们还是要按照《印花税暂行条例》的规定执行。

印花税虽然是小税种，但如果发生逃避纳税义务的行为，惩罚力度却很大，也会对企业的纳税评级和信誉产生不利影响。所以我们需要对销售业务中的印花税保持重视，避免相关风险。

正保会计网校吴增晓老师原创，转载请标明出处。

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