金融资产的后续计量会计处理怎么做

来源: 正保会计网校编辑： 2025/01/07 11:24:43　　字体：大小

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金融资产的后续计量会计处理

金融资产的后续计量是企业财务报表编制中的重要环节，它直接影响到企业的财务状况和经营成果。

根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），金融资产的后续计量主要分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
对于以摊余成本计量的金融资产，企业在每个资产负债表日应按照实际利率法计算利息收入，并调整账面价值。如果发生减值迹象，企业需要评估预期信用损失（ECL），并计提相应的减值准备。公式为：期末摊余成本 = 初始确认金额累计摊销额 - 已偿还本金 - 减值准备。这种计量方式适用于贷款、应收账款等债权类金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通常指债务工具投资。这类资产在持有期间不确认公允价值变动损益，而是直接计入所有者权益下的其他综合收益科目。只有在处置时，累计的公允价值变动才转入当期损益。这种方式有助于减少利润表波动，适合长期持有的投资。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要包括交易性金融资产和其他指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这类资产的特点是在每个资产负债表日重新评估其公允价值，任何公允价值的变动都直接反映在当期损益中。这使得企业的利润表更加透明，但也可能增加利润的波动性。
对于此类金融资产，企业应当定期获取可靠的市场价格信息，确保估值的准确性。如果市场缺乏活跃报价，企业可以采用估值技术，如现金流折现模型或期权定价模型，来确定公允价值。此外，企业还需披露与公允价值计量相关的假设和参数，以便投资者理解潜在的风险和不确定性。

常见问题

如何区分不同类型的金融资产进行后续计量？

答：区分不同类型金融资产的关键在于企业管理这些资产的业务模式和合同现金流量特征。例如，若企业管理层意图通过收取合同现金流量来实现现金流入，则该资产应分类为以摊余成本计量；若既收取合同现金流量又出售金融资产，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；若主要是为了短期内出售获利，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。

金融资产的公允价值变动对利润表有何影响？

答：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动会直接反映在利润表中的“公允价值变动损益”项目，从而影响当期净利润。而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动则不会影响当期损益，而是直接计入所有者权益，直到处置时才转出。

在金融资产减值测试中，如何评估预期信用损失？

答：预期信用损失的评估基于历史数据、当前情况及合理且有依据的前瞻性信息。企业应建立一套完善的信用风险管理体系，定期评估借款人的信用状况，并结合宏观经济环境等因素，预测未来可能发生的违约概率和损失金额。对于已发生减值的金融资产，应及时计提减值准备，确保财务报表的真实性和可靠性。

说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以官方部门公布的内容为准！

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