新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
最新套期会计的逻辑，有案例哦~
套期会计使企业能够更好地利用各种金融工具管理面临的风险，而新准则也会强化企业管理、提升金融监管效能有着深远的影响，我们一起来学习一下吧！
一、2017版套期会计准则修订的背景和主要内容
套期会计出现于20世纪70年代。它是随着企业风险管理意识的不断增强、风险管理需求的不断增加，以及国际国内衍生品市场的不断完善和发展而产生的。财政部2006年发布了《企业会计准则第24号——套期保值》，为了保持我国准则与国际准则持续趋同，财政部2017年发布了修订的CAS24。
套期会计方法较传统财务会计是一种特殊的会计处理方法，它允许企业对冲有关资产或负债的利得和损失，减少利润表的波动性，为防止企业滥用套期会计操纵报表，准则进行了明确的规范，新的套期会计准则的核心理念是将套期会计和风险管理紧密结合在一起，使企业的风险管理活动能够恰当地体现在财务报告中。
2017版套期会计准则修订的主要内容如下：
（1）拓宽套期工具和被套期项目的范围。
（2）改进套期有效性评估。强化原则导向，取消原来0.8-1.25的量化标准。
（3）引入套期关系“再平衡”机制。
（4）增加期权时间价值的会计处理方法。
（5）增加信用风险敞口的公允价值选择权。
新的套期会计准则，在以上方面实现了重大突破，是会计准则发展史上的一个里程碑。
【案例】甲进出口公司于3月1日签订了8月交货的10000吨价格为5300元/吨的大豆出口合同，需要在国内市场采购大豆，当天大豆的现货价格为4400元/吨，预计可以获得预期利润900元/每吨。根据供求关系分析，甲公司认为大豆价格将会上涨，但又不愿意提早进货占压资金，决定8月初进货。为了避免以后购进大豆时价格上涨风险，甲公司决定进行买入套期保值（回避价格上涨）。
交易日期 | 现货市场 | 期货市场 |
3月1日 | 现货市场价格为4 400元/吨，因资金等原因没有购入 | 以4 500元/吨的价格买入1000手（每手10吨）8月到期大豆合约 |
8月1日 | 现货市场以4 600元/吨购入1 0000吨大豆 | 以4 700元/吨的价格将1000手到期大豆合约平仓 |
套期结果 | 8月1日购入现货比3月1日每吨多支付200元，成本增加200万元 | 期货市场每吨盈利200元，共盈利200万元 |
将期货市场盈利200万元弥补现货市场亏损200万元，抵销了价格上涨的风险，锁定了盈利。 | ||
【注】如果不采用套期方法，现货价格上涨，不反映到损益中，套期工具的公允价值变动计入了损益，造成了损益波动。实质上，期货和现货的总损益才能反映企业真实的经营业绩。使用套期会计方法能够减少企业损益的波动。
二、总体要求
（一）套期会计的目标是在财务报告中反映企业采用金融工具管理因特定风险引起的风险敞口的风险管理活动的影响。
（二）企业符合运用套期会计的条件且选择运用套期会计的，应当按照本准则的要求进行会计处理，并且应当按照《企业会计准则第37号—金融工具列报》中有关套期会计披露的要求进行信息披露。
（三）本准则所称套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
【注】
外汇风险，比如，企业出口销售产生1000万美元的应收账款，约定6个月后收款，如果美元贬值，那么企业就产生了外汇风险，最终收回的美元兑换成人民币之后就少了；
利率风险，比如，企业向银行借款1000万元，固定利率为5%，如果市场利率下跌为3%，那么企业就产生了利率风险，付出的利息就多了；
价格风险，比如，企业预计8个月后购买一批存货，如果以后存货市场价格上升，那么企业就产生了价格风险，付出的采购成本就更多了；
信用风险，是指对方还不起钱的风险，比如，甲银行借款给客户3000万元，期限3年，如果3年到期时客户破产了，对甲银行来说，这就是信用风险。
一般来说，信用风险是无法通过套期保值业务来消除的，所以，准则规定，只要信用风险不占主导地位，可以使用套期会计，否则是不能使用套期会计的，因为消除不了风险。
风险敞口是指未加保护的风险。比如，甲企业有一栋房产价值5亿元，购买财产保险的时候只投保了4亿元，如果以后发生自然灾害把房子震塌了，保险公司只赔偿4亿元，剩下的1亿元就叫风险敞口。
【注】套期的定义包含4层含义：
1.套期的目的，是为了管理风险；
2.套期的方法，是通过指定套期工具来抵销被套期项目的风险；
3.套期的结果，要能够抵销全部或部分风险，就是要有效，否则不叫套期；
4.套期的分类，公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期；
（四）企业在经营活动中会面临各类风险，企业可能会选择通过利用金融工具产生反向的风险敞口（即开展套期业务）来进行风险管理活动。
（五）套期会计方法
套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。
（六）套期的三种类型
在套期会计中,按照套期工具和被套期项目的关系不同，可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。
（七）企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。
【注】因为外汇风险既影响被套期项目的现金流，也影响被套期项目的公允价值。站在本币的角度，由于汇率变动导致未来支付的本币现金流量发生变动，属于现金流量套期，站在外币的角度，未来支付的外币金额固定，但是汇率变动导致外币的公允价值发生变动，属于公允价值套期。
【案例】
某航空公司签订一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（尚未确认的确定承诺），为规避外汇风险，签订一项外汇远期合同，对该确定承诺的外汇风险敞口进行套期。
套期工具：外汇远期合同
被套期项目：外汇风险引起的公允价值变动或者现金流量变动风险
【注】如果3个月后飞机价格下跌了，或者外币汇率上升了，就发生损失了。
三、套期会计的逻辑七步法模型
金融工具准则分析，点击了解课程详情>>最新套期会计准则的准则与案例分析
学习1500+实操课&在线答疑&大咖直播&100份资料&多行业实训软件，点击课程>>实务畅学卡（年卡Plus会员-2年）
推荐文章
实务学习指南
距6月报税结束还有天
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号