新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
实务解析：违约金是否要计征增值税？
一个关于违约金的案例：甲公司与乙公司签署货物购销合同，甲公司向乙公司销售货物，价值100万。但乙公司因故不能履行合同，按照合同约定，乙公司应支付甲公司违约金10万。甲公司收到的违约金是否要征收增值税？
因为违约金是纳税人经常遇到的问题，有关的增值税问题，也经常引起争议。今天我们就结合增值税的有关规定，分析不同情况下违约金的增值税问题，一起来看看吧。
一、对有关法规的法理分析
通过对有关法规的法理分析，有助于分析不同情况的违约金，应如何处理。
（一）增值税有关规定
对违约金征收增值税的依据，是有关价外收费的规定。根据2017年修订的增值税暂行条例第六条的规定，“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”
暂行条例实施细则第十二条规定：价外费用包括“价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、筹备费、优质费、运输装卸费以及其他种性质的价外收费”。
（二）销售额包括价外费用的作用
税法在规定纳税人纳税义务的过程中，也在努力堵塞各种可能导致税款流失的漏洞。
增值税法规将价外费用包括在销售额中，其作用就在于防止纳税人通过其他名目取得收入，侵蚀计税依据，逃避增值税。
如果只对价款征收增值税，那么纳税人很容易逃避增值税。比如上例中的甲公司可以将货款100万，分成价款80万，装卸费20万，如果只对80万征税，纳税人增值税应税收入就少计20万。
（三）价外费用的前提：有交易、有价款
但是，从价外费用的规定看，对价外费用并入销售额征税的前提，是有应该征收增值税的行为，有与应税行为对应的“价款”，也就是“有交易”，“有价款”。如果没有交易行为，没有与交易行为有关的“价款”，自然也就不存在“价外费用”。皮之不存，毛将焉附。
二、甲公司的违约金不应征增值税
在对价外费用有关规定分析的基础上，再看上例中甲公司收到的违约金，是否应征收增值税，就很清楚了，不应征收增值税。
（一）不应按照“价外费用”征税
甲公司收到的违约金，是因为乙公司终止合同，双方的交易没有发生，甲公司没有发生应税行为，没有“交易”，没有“价款”，这笔违约金不是价外费用，不应按照“价外费用”征税。
（二）也没有其他征税依据
不能按照“价外费用”征税，能不能作为其他应税收入征税？也找不到依据。
目前增值税的应税收入实际包括五类：销售货物收入、提供加工修理修配劳务收入、营改增的服务收入、销售不动产收入、转让无形资产收入。甲公司自乙公司收到的违约金，不能归入上述五类应税收入中的任何一类，征税没有依据，不能征税。
三、另外两种违约金的涉税分析
还是基于上面的例子，我们假定另外两种情况的违约金，一是乙方履行部分合同的违约金，二是乙方延期支付的违约金。
（一）履行部分合同的违约金
乙公司没有完全终止合同，而是购进了60万元的货物，支付甲公司60万元货款，另外支付4万元违约金。这4万元的违约金，是否应作为价外费用，并入60万的销售额中，一起计算销项税？
起码还可以分为两种情况：
1、这4万元全部是因为40万元货款的违约
在这种情况下，尽管“有交易”，“有价款”，但是这4万元的违约金，不是60万交易和价款的价外费用，而是与40万对应的违约金，不应按照60万交易的价外费用征税，也没有其他应该征收增值税的规定。与全部终止合同的违约金类似。
2、这4万元部分是因为40万元货款的违约
许多购销合同的价格与销售数量有关，如果不到100万，可能是另外的价格，有关的货物，不再是60万，而是61万。
如果这4万元，部分是因为40万元货款的违约，比如3万元，另外1万是因为合同金额不到100万，原60万的货款，变成61万。则4万元违约金中的1万，应作为60万的价外费用，一起计算增值税。
当然，具体如何处理，还要看双方的合同，对当事人权利、义务、责任等的具体规定。
（二）延期支付货款的违约金
如果甲公司按时保质供货，乙公司因资金紧张，没有及时支付货款，按照合同约定，在支付全部货款后，还应支付4万元违约金。这种情况下的违约金，与交易有关，与价款有关，也具有延期支付货款利息的性质，应该并入销售额中，按照货物的税率，一并计算销项税。
需要注意的是，这4万元的违约金，不能按照利息6%的税率，计算销项税。
违约金是否应该作为价外费用征收增值税，还是要具体问题具体分析，不可机械、呆板地理解和应用税法。
四、处理涉税问题的基本理念
对违约金增值税问题的分析，可以作为处理涉税问题基本理念的一个参考，处理其他涉税问题，也是一个道理。
处理涉税问题的基本思路、基本结论、基本目标分别是：
基本思路：业务决定税务，合同证明业务。在正确理解税法的基础上，正确地分析问题。税法就是一把尺子，用这把尺子正确地衡量实际情况，尤其是合同对当时双方之间权利、义务、责任规定的情况。
基本结论是：涉税问题，是否该征税，基本清楚，税务风险可防、可控。
基本目标是：既不少缴税犯法，也不多缴税犯傻。
全面营改增后，增值税作为流转税第一大税种，每个企业都会涉及，重要性不言而喻，熟练掌握增值税的开具、申报、清卡认证等流程，才能真正掌握企业税务问题。增值税发票开具/认证/抄税/申报/清卡实训，带大家学习增值税全流程，全面掌握增值税，点击报名>>
学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道，点击进入>>
推荐阅读
实务学习指南
距6月报税结束还有天
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号