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跨年发票如何入账?一文搞懂!附案例解析

来源: 正保会计网校 编辑:xiemengxue 2020/10/10 16:10:09  字体:

在实务工作中,相信很多小伙伴都碰到过“跨年发票”的情况,当我们遇到了跨年发票,应该如何处理入账呢?

跨年发票处理

一、跨年发票处理的几种情况:

1、跨年发票需要入账的当年已经做了汇算清缴工作,企业需做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。

2、跨年发票需要入账的当年还未做汇算清缴工作,只要汇算清缴之前取得跨年发票就允许所得税税前扣除,不用做专项申报。

3、跨年发票计入了当年费用,不允许所得税税前扣除,需要在入账当年的汇算清缴中做纳税调增。

(国家税务总局公告2012年第15号),其第六条关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题规定为,根据税收征管法的有关规定:

对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。

二、跨年发票入账的不同情况

跨年发票需要入账的当年已经做了汇算清缴工作,企业需做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。

跨年发票需要入账的当年还未做汇算清缴工作,只要汇算清缴之前取得跨年发票就允许所得税税前扣除,不用做专项申报。

跨年发票计入了当年费用,不允许所得税税前扣除,需要在入账当年的汇算清缴中做纳税调增。

三、跨年发票的会计处理

1.跨年取得的发票未在当年确认费用(在做上年汇算清缴的时候做纳税调减):

借:以前年度损益调整

       贷:库存现金(银行存款)

2.跨年取得的发票,费用已经在上年做了预提。

(1)预备考录:

借:成本费用类科目

       贷:其他应付款

(2)跨年汇算清缴取得发票入账:冲销预提费用的科目,然后正常做费用即可,这样汇算清缴是不用做处理的。

(3)如果在汇算清缴之后取得发票,需要做纳税调增,待发票取得时做冲销预提费用的分录。

【案例】2019年的一张费用发票为2000元的咨询费,去年忘记报销,去年也未计提,2020年想报销,应编制会计分录如下:

借:以前年度损益调整     2000

       贷:库存现金         2000

计算多交的企业所得税:

借:应交税费——应交所得税  500

       贷:以前年度损益调整     500

结转

借:利润分配——未分配利润  1500

       贷:以前年度损益调整     1500

【案例】丙公司行政部人员于2019年12月25日报销一张增值税专用发票,票面金额100万元、增值税额9万元,开票日期2019年12月25日,开票项目“房租”(备注注明:租期2020年1月1日至2021年12月31日)。上述发票于2019年12月25日勾选确认,上述款项也于2019年12月25日支付。

会计分录

2019年12月25日

借:预付账款              100

       应交税费——应交增值税(进项税额)  9

       贷:银行存款              109

2020年1月1日至2021年12月31日各期确认费用

借:管理费用等              4.17

       贷:预付账款               4.17

依据权责发生制原则,上述租金应于租赁期间内确认费用、税前扣除。依照“国税函〔2010〕79号”规定的原则,对于跨年租金,应当按照收入与费用配比原则,在租赁期内,分期确认相关费用。

增值税可于收到发票当期确认进项税额。“财税〔2016〕36号”文件规定对于一次性预收租金,(增值税)纳税义务发生时间为收到预收款的当天。既然出租方发生增值税纳税义务,承租方自可依法抵扣。

发票可附于2019年12月25日凭证之后。

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