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案例详解包工包料下如何进行账务处理？
建筑会计一直算是行业的老大，存在特殊性，生产方式灵活，作为会计来说，如果是包工包料的生产方式如何进行账务处理呢？一个案例为你详细解析！
【案例详解】
某市区的甲建筑工程公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程项目，2019年8月在项目所在地发生如下经营业务：
（1）甲公司购买沙石、水泥等工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额130万元；购进工程物资取得增值税普通发票200万元；同时项目施工领用500万元。
（2）租赁一种建筑施工机械设备并配备操作人员，取得对方开具的增值税专用发票租赁费价款20万元；租赁另一种建筑施工机械设备但未配备操作人员，取得对方开具的增值税专用发票租赁费价款15万元。
（3）因甲公司具有生产钢结构件的资质及能力，在该畅达建筑工程项目施工过程中，领用自产钢结构件50万元，该钢结构件对外销售价格80万元；同时提供安装，安装费18万元，假设上述金额均为不含税金额。
（4）甲公司为该工程项目采购某一设备，增值税专用发票开具价款100万元，为该项目提供安装，开具增值税专用发票安装服务费15万元。
（5）甲公司支付直接从事工程施工项目的工人薪酬280万元，支付项目经理及管理人员的薪酬300万元。
（6）甲公司与翔源公司结算工程款项，工程结算价款为10000万元，开具增值税专用发票注明的价款为9174.31万元，增值税税额为825.69万元。
案例解析：
（1）购买沙石、水泥等工程物资时：
借：工程物资 1200
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷：银行存款 1330
领用工程物资时：
借：合同履约成本——工程施工——材料费 500
贷：工程物资 500
（2）租赁一种建筑施工机械设备并配备作人员，取得对方开具的增值税专用发票租赁费价款20万元；租赁另一种建筑施工机械设备但未配备作人员，取得对方开具的增值税专用发票租赁费价款15万元。
租赁配备操作人员的设备应交增值税：20*9%=1.8（万元）
租赁未配备操作人员的设备应交增值税：15*13%=1.95（万元）
借：合同履约成本——工程施工——机械使用费 35
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.75
贷：银行存款（应付账款） 38.75
（3）因甲公司具有生产钢结构件的资质及能力，在该畅达建筑工程项目施工过程中，领用自产钢结构件50万元，该钢结构件对外销售价格80万元；同时提供安装，安装费18万元，假设上述金额均为不含税金额。
借：应收账款——畅达建筑工程 90.94
贷：工程结算 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.94 80*13%+18*3%（9%）
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
（4）甲公司为该工程项目采购某一设备，增值税专用发票开具价款100万元，为该项目提供安装，开具增值税专用发票安装服务费15万元。
第一种处理方法：兼营处理
借：工程物资——专用设备等 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 13
贷：银行存款（应付账款） 113
同时：借：合同履约成本——工程施工——专用设备 100
贷：工程物资——专用设备等 100
借：应收账款——翔源公司 128.45
贷：工程结算 115
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.45 100*13%+15*3%（9%）
第二种处理方法：混合处理、按主业结算
借：应收账款——翔源公司 125.35
贷：工程结算 115
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.35（100+15）*9%
（5）甲公司支付直接从事工程施工项目的工人薪酬280万元，支付项目经理及管理人员的薪酬300万元。
借：合同履约成本——工程施工——人工费 280
合同履约成本——工程施工——间接费用 300
贷：银行存款 580
应交税费——应交个人所得税
（6）甲公司与翔源公司结算工程款项，工程结算价款为10000万元，开具增值税专用发票注明的价款为9174.31万元，增值税税额为825.69万元。
借：应收账款——翔源公司 10000
贷：工程结算 9174.31
应交税费——应交增值税（销项税额） 825.69
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