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建安企业选择简易计税方法的总分包业务的财税处理
【案例】北京的甲公司为一般纳税人，承包了天津一个合同值为1000万元(含增值税）的工程项目，并把其中300万元(含增值税）的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元(含增值税） 。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。请分析如何进行会计核算？
总包方甲公司的会计处理：
1.完成合同成本：
借：合同履约成本——工程施工——材料费等 500
贷：原材料等 500
2.收到总承包款：
借：银行存款 1000
贷：工程结算 970.87
应交税费—简易计税 29.13 （1000/1.03×3%）
3.分包工程结算：
借：合同履约成本——工程施工——合同成本 300
贷：应付账款——乙公司 300
4.全额支付分包工程款并取得分包方开具的增值税普通发票时：
借：应付账款——乙公司 300
贷：银行存款 300
同时 ，
借：应交税费—简易计税 8.74
贷 ： 合同履约成本—工程施工—合同成本 8.74（300/1.03×3%）
5.甲公司确认该项目收入与费用：
借：主营业务成本 791.26 (500+300-8.74)
合同履约成本——工程施工——合同毛利 179.61
贷：主营业务收入 970.87
工程结算与工程施工对冲结平：
借：工程结算 970.87
贷：合同履约成本——工程施工——合同成本 791.26
——合同毛利 179.61
6.向项目所在地——天津税务局预缴税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.39（万元）的账务处理：
借：应交税费——预交增值税 20.39
贷：银行存款20.39
借：应交税费——未交增值税 20.39
贷：应交税费——预交增值税 20.39
7.全额开票，差额计税
发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。甲纳税申报按差额计算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.39（万元）。
建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写：税额为29.13万元[1000÷（1+3%）×3%]；销售金额为：970.87万元（1000-29.13）。
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