在审计署“2003—2007年的五年规划”中，明确提出到2007年要实现“两个并重”，即：财政财务收支的真实合法与效益审计并重，审计与专项审计调查并重。那么，在目前的审计体制和现有的审计人员的情况下，如何实现向“经济效益”审计过度，笔者谈一点粗浅的看法。

　　一、对经济效益审计概念的认识

　　目前，国内外理论界对效益审计的概念还没有统一，由于审计的体制和发展历程不同，开展效益审计的审计内容、审计方式方法有所不同，如：“绩效审计”、“3E审计”或“5E审计”等等也各不相同。然而，根据我国《审计法》第二条“审计机关对财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，所以，目前对于我国的国家审计来说，在现行法律框架范围内只能称之为“效益审计”。严格地说，效益审计的概念比较大，效益审计可分为经济效益审计和社会效益审计等等，下面仅谈一下对经济效益审计概念的认识。

　　笔者认为从总体上说：经济效益审计 = 真实合法审计 + 内控制度审计 + 经营战略审计。

　　真实合法审计就是目前的财政财务收支审计、资产负债损益审计等等，主要是审计财政资金的支出使用情况，对生产要素、设备资源的利用效率以及生产流程等进行评价鉴证，主要侧重于“物质层面的审计”；内控制度审计就是对被审计单位内部控制制度进行符合性测试和实质性测试，主要是跳出可见的物质层面，对审计对象组织管理的科学性和和有效性进行评价鉴证，在此基础上，对内部控制制度提出修改完善建议，主要侧重于“管理层面的审计”；经营战略审计就是认真分析国内和国际市场形势，对审计对象的发展方向、发展潜力以及发展规划等进行审计，如：投资项目决策失误，为了片面追求“形象工程”、“政绩工程”盲目决策，出现“半拉子”工程等，造成严重投资浪费。这样的就应属于“经营战略审计”范畴。真实合法审计、内控制度审计、经营战略审计三者的界限不十分严格，因此说经济效益审计是一种动态的审计，以可持续发展为前提，不仅要评价工作成果，更重要的是提出合理化建议和发展战略，以促进其改善经营管理，提高经济效益。

　　经济效益审计概念笔者认为：经济效益审计是审计人员受财产所有者的委托，根据有关法律、法规和标准，对行被审计单位（项目）经济活动的真实合法性、内控制度的科学有效性以及经营战略的正确潜在性进行监督、评价和鉴证，以促进其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性经济监督活动。

　　二、经济效益审计与经济责任审计以及真实合法审计的关系

　　目前在向经济效益审计过度的过程中，正确处理好经济效益审计与经济责任审计和真实合法审计“三者”的关系，对于制定审计项目计划（投放审计力量）、降低审计成本、提高审计效率具有重要意义。笔者认为经济效益审计与经济责任审计以及真实合法审计的关系如下图：

　　真实合法审计经济责任审计 = 落实到有关人的经济责任+ 经济效益审计    内控制度审计经营战略审计

　　所以经济效益审计包含真实合法审计，真实合法审计是经济效益的基础组成部分之一。

　　经济责任审计 =经济效益审计 +出发点和落脚点对有关人员的经济责任。

　　真实合法审计是经济效益审计基础，只有在搞好经济效益审计才能相对准确评价出有关领导的经济责任。目前我们开展的经济责任审计，一般来说只能称之为“财务责任审计”。有的县级审计机关在有关组织部门的要求下，20天内审计了27个单位的27名主要领导的经济责任，如果这样继续下去，目前的经济责任审计存在很大的审计风险，如果有关组织人事部门，一但将现在的“经济责任审计报告（财务责任审计报告）”使用不当，付诸法庭，财务责任审计报告充当经济责任审计报告，就有审计败诉的风险，同时用不完整的经济责任审计报告，来评价有关领导的经济责任也存在着评价不太公平和评价不十分准确的问题。由此可见真实合法审计是基础，经济效益审评价计是核心，经济责任是经济效益审计的延伸。

　　三、经济效益审计报告的特点：

　　一是审计结论非强制性。评价标准相对灵活，审计结果主要供高层领导或被审计单位的有关主要负责人参考。

　　二是侧重于建设性。在真实合法的基础上，注重提出有效的建设性意见，促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益、降低经营风险。

　　三是潜在的风险性。经济效益审计结论的根据主要是“趋势证据”，定性多、定量少，不能量化或十分准确地反映客体发生的实际情况，所以审计结论存在潜在的风险。

　　四是目标的共同性。经济效益审计报告的质量衡量标准在一定意义上说，是审计部门与被审计单位双方共同目标，是促进被审单位改善经营管理，提高经济效益。因此被审计单位从目前的被动接受审计会逐步发展到到主动请求审计。

　　四、目前需要抓好的几项工作

　　经济效益审计对于我国来说是个新生事物，新中国年轻的审计事业只有20余年的发展历程，到目前为止基本掌握了真实合法审计的审计方式和审计方法。在目前的审计过程中，内控制度审计和经营战略审计，在一些地方和一些审计项目中，已经在一定程度上进行了积极探索，在一些审计报告中有的已经具有了经济效益审计的痕迹（特别是内部审计），需要进一步规范和完善。按照“五年”规划的要求，在五年内要基本掌握或者说五年内50%的审计人员（或项目）要基本掌握经济效益审计方法，实现“两个并重”。目前应当抓好以下几个方面的工作：

　　一是继续坚持真实合法审计为基础，积极研究探索“内控制度审计”和“经营战略审计”。在现有的法规情况下，由于目前真实合法审计的审计依据比较充分，审计准则相对比较完善，而“内控制度审计”和“经营战略审计”的审计依据和审计准则尚未完善，所以需要积极探索。

　　二是加强对被审单位经营管理情况的审计。经济效益审计在真实合法的基础上，主要侧重于经营管理和经营战略评价和鉴证，所以在审计过程中要加强前期调查，根据被审计单位的具体情况，有针对性的确定审计工作方案和审计实施方案。经济效益审计应以帮助被审计单位实现经营目标为出发点，对审计对象经营活动的了解和掌握，是有效开展经济效益审计的前提条件，所以审计人员，在审计过程中需要了解和掌握被审单位的经营情况和经营理念，才能实现促进审计对象实现经营目标。

　　三是编制经济效益审计报告格式摸版。在经济效益审计探索过程中，要借鉴国外经验，组织一些相对前卫和相对专业的审计专家，制定相对规范的经济效益审计报告格式摸版，来加速引导现有广大审计人员规范开展经济效益审计。如党政负责人（市长和市委书记）、企业负责人、政府组成部门（具有经济管理职能和没有经济管理职能）等等经济效益审计报告格式摸版。

　　四是慎重运用“经济效益审计”成果。一是经济效益审计的审计证据主要是“趋势证据”，一般是通过统计抽样、统计分析等测试方法获得。“趋势证据”的证明力与事物证据、书面证据相比是有差距的，所以在过度时期，经济效益审计的审计成果需要慎重应用。

　　五是要建立总结反馈制度。审计结束后，要对经济效益审计全过程情况进行总结，要求每个审计组在审计结束后，结合审计实际情况，认真查找出审计过程中的经验和教训，都要向审计机关提出总结报告，特别是要提出修改完善经济效益的意见和建议。

　　六是要建立“审计人才库”。目前现有的审计人员的专业特点70%是财务人员。而开展经济效益审计需要经济师、工程师以及高级管理人才，目前在增加审计编制比较困难的情况下，只有建立“审计人才库”，建立与“人才库”有关专家比较密切的聘用合作关系，才能加速向经济效益审计过度（同时要加强培养审计人才），但是要保证经济效益审计的独立性和严肃性，避免因利益驱动，造成审计问题“跑、冒、滴、漏”。

　　七是加强审计人员换位思考意识。审计人员应该站在被审单位的负责人和员工的角度，对审计查出的问题会作何反应，有哪些要求和顾虑。只有换位思考问题，才能提出切实可行的审计意见和建议，才能加速向经济效益审计过度，实现“五年规划”提出的“两个并重”。