合并会计报表追溯调整的编制

　　母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整，如调整分录笔数不多，对上期合并会计报表的调整较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整较为复杂。

　　在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种：

　　方法一：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表。

　　这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制，并按调整后的会计报表重新进行合并抵销，编制调整后的上期合并会计报表，各公司的资料须掌握翔实，工作量较大，但操作较容易理解。

　　方法二：根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销。

　　这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销。

　　这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表进行调整，也较易理解，操作起来较简单。

　　方法三：根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数。

　　这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格，统计出各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整。

　　这种方法也是按差额对原合并报表进行调整，与方法二不同的是这个差额是方法二差额的合计数，也较易理解，但须单独编制“追溯调整合并报表影响统计表”，操作起来是三种方法中最简单的。

　　例：某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公司、甲公司和乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的60％；对乙公司投资占乙公司实收资本的95％；另外，母公司占丙公司股权比例为15％，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10％，公益金提取比例均为5％。

　　2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增2001年所得税75万元；甲公司调增2000年所得税20万元，调增2001年度销售税金及附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元；丙公司调减2000年度净利润4000万元，调减2001年度净利润650万元。

　　对上述追溯调整，以下分别用方法二和方法三进行阐述。

　　方法二：按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整：

　　一、2000年追溯调整1.母公司的会计处理：

　　（1）借：上年投资收益　　6，000，000

　　　　　　 贷：年初长期股权投资　　6，000，000

　　（2）借：年初法定盈余公积　　600，000

　　　　　　 年初法定公益金　　300，000

　　　　　　 贷：上年提取法定公积金　　600，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　300，000

　　（3）借：年初未分配利润　　5，100，000

　　　　　　 法定盈余公积　　600，000

　　　　 　　法定公益金　　300，000

　　　　　　 贷：长期股权投资　　6，000，000

　　2.甲公司的会计处理：

　　（1）借：上年投资收益　　120，000（母公司调整）

　　　　　　 贷：年初长期股权投资　　120，000

　　（2）借：年初法定盈余公积　　12，000（母公司调整）

　　　　　　 年初法定公益金　　6，000

　　　　　　 贷：上年提取法定公积金　　12，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　6，000

　　（3）借：上年所得税　　200，000（甲公司调整）

　　　　　　 贷：年初应交税金　　200，000

　　（4）借：年初法定盈余公积　　20，000（甲公司调整）

　　　　　　 年初法定公益金　　10，000

　　　　　　 贷：上年提取法定公积金　　20，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　10，000

　　（5）借：上年提取法定公积金　　20，000（合并抵销分录）

　　　　　　 上年提取法定公益金　　10，000

　　　　　　 年初未分配利润　　170，000

　　　　　　 贷：上年投资收益　　120，000

　　　　　　　　 上年少数股东本期损益　　80，000

　　（6）借：年初长期股权投资　　120，000（合并抵销分录）

　　　　　　 年初少数股东权益　　80，000

　　　　　　 贷：年初法定盈余公积　　20，000

　　　　　　　　 年初法定公益金　　10，000

　　　　　　　　 年初未分配利润　　170，000

　　（7）借：年初法定盈余公积　　12，000（合并抵销分录）

　　　　　　 年初法定公益金　　6，000

　　　　　　 贷：上年提取法定公积金　　12，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　6，000

　　（8）借：年初未分配利润　　102，000（母公司调整）

　　　　　　 法定盈余公积　　12，000

　　　　　　 法定公益金　　6，000

　　　　　　 贷：长期股权投资　　120，000

　　（9）借：年初未分配利润　　170，000（甲公司调整）

　　　　　　 法定盈余公积　　20，000

　　　　　　 法定公益金　　10，000

　　　　　　 贷：应交税金　　200，000

　　二、2001年追溯调整数调整

　　1.母公司

　　（1）借：投资收益　　975，000

　　　　　　 贷：长期股权投资　　975，000

　　（2）借：提取法定公积金－97，500

　　　　　　 提取法定公益金－48，750

　　　　　　 贷：法定盈余公积－97，500

　　　　　　　　 法定公益金－48，750

　　（3）借：所得税　　750，000

　　　　　 　贷：应交税金　　750，000

　　（4）借：提取法定公积金－75，000

　　　　　　 提取法定公益金－37，500

　　　　　 　贷：法定盈余公积－75，000

　　　　　　　　 法定公益金－37，500

　　2.甲公司

　　（1）借：主营业务税金及附加　　100，000

　　　　　 　贷：其他应交款　　100，000

　　（2）借：提取法定公积金－10，000

　　　　　　 提取法定公益金－5，000

　　　　　　 贷：法定盈余公积－10，000

　　　　　　　　 法定公益金－5，000

　　（3）借：投资收益　　60，000

　　　　　　 贷：长期股权投资　　60，000

　　（4）借：提取法定公积金－6，000

　　　　　　 提取法定公益金－3，000

　　　　　　 贷：法定盈余公积－6，000

　　　　　　　　 法定公益金－3，000

　　（5）借：长期股权投资　　180，000

　　　　　　 少数股东权益　　120，000

　　　　　　 贷：法定盈余公积　　30，000

　　　　　　　　 法定公益金　　15，000

　　　　　　　　 年初未分配利润　　170，000

　　　　　　　　 未分配利润　　85，000

　　（6）借：投资收益－60，000

　　　　　　 少数股东本期损益－40，000

　　　　　　 贷：提取法定公积金－10，000

　　　　　　　　 提取法定公益金－5，000

　　　　　　　　 未分配利润－85，000

　　（7）借：年初未分配利润－18，000

　　　　　　 贷：法定盈余公积－12，000

　　　　　　　　 法定公益金－6，000

　　（8）借：提取法定公积金－6，000

　　　　　　 提取法定公益金－3，000

　　　　　　 贷：法定盈余公积－6，000

　　　　　　　　 法定公益金－3，000

　　3.乙公司

　　（1）借：所得税　　200，000

　　　　　　 贷：应交税金　　200，000

　　（2）借：提取法定公积金－20，000

　　　　　　 提取法定公益金－10，000

　　　　　　 贷：法定盈余公积－20，000

　　　　　　　　 法定公益金－10，000

　　（3）借：投资收益　　190，000

　　　　　　 贷：长期股权投资　　190，000

　　（4）借：提取法定公积金－19，000

　　　　　　 提取法定公益金－9，500

　　　　　　 贷：法定盈余公积－19，000

　　　　　　　　 法定公益金－9，500

　　（5）借：长期股权投资　　190，000

　　　　　　 少数股东权益　　10，000

　　　　　 　贷：法定盈余公积　　20，000

　　　　　　　　 法定公益金　　10，000

　　　　　　　　 年初未分配利润　　170，000

　　（6）借：投资收益－190，000

　　　　　　 少数股东本期损益－10，000

　　　　　　 贷：提取法定公积金－20，000

　　　　　　　　 提取法定公益金－10，000

　　　　　　　　 未分配利润－170，000

　　（7）借：提取法定公积金－19，000

　　　　　　 提取法定公益金－9，500

　　　　　 　贷：法定盈余公积－19，000

　　　　　　　　 法定公益金－9，500

　　方法三

　　根据例中追溯调整事项，编制“追溯调整合并报表影响统计表”（见附表），根据统计出的追溯调整对2000年及2001年合并会计报表的影响合计数编制下列分录：

　　一、2000年追溯调整数调整

　　借：年初法定盈余公积　　624，000

　　　　年初法定公益金　　312，000

　　　　年初少数股东权益　　80，000

　　　　年初未分配利润　　5，184，000

　　　　贷：年初长期股权投资　　6，000，000

　　　　　　年初应交税金　　200，000

　　借：上年投资收益　　6，000，000

　　　　上年所得税　　200，000

　　　　贷：上年提取法定公积金　　624，000

　　　　　　上年提取法定公益金　　312，000

　　　　　　上年少数股东本期损益　　80，000

　　　　　　年初未分配利润　　5，184，000

　　二、2001年追溯调整数调整

　　借：法定盈余公积金　　222，500

　　　　法定公益金　　111，250

　　　　少数股东权益　　50，000

　　　　贷：长期股权投资　　975，000

　　　　　　其他未交款　　100，000

　　　　　　应交税金　　950，000

　　借：投资收益　　975，000

　　　　主营业务税金及附加　　100，000

　　　　所得税　　950，000

　　　　贷：提取法定公积金　　222，500

　　　　　　提取法定公益金　　111，250

　　　　　　少数股东本期损益　　50，000

　　借：法定盈余公积　　624，000

　　　　法定公益金　　312.000

　　　　少数股东权益　　80，000

　　　　年初未分配利润　　5，184，000

　　　　贷：长期股权投资　　6，000，000

　　　　　　应交税金　　200，000

　　结论：由上述调整分录可得出结论，追溯调整编制合并会计报表时，用方法三调整分录较少，追溯调整内容较为清晰，是三种调整方法中最理想的。

　　追溯调整合并报表影响统计表（略）