2003年高级会计师《高级会计实务》试题及标准答案（二）

 

　　答案与解析：

　　案例分析一（本题10分）

　　1. 董事长的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1分）

　　理由：《会计法》规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，是本单位会计行为的责任主体。董事长作为单位负责人和法定代表人，应对本单位会计资料的真实性、完整性负责。虽然董事长临时出差在外，但他仍然是单位的负责人和法定代表人，仍然需要在公司年度财务会计报告上签名并盖章，并对本公司财务会计报表的真实性、完整性负责。事实上，该公司的会计造假行为是董事长授意指使的。（3分）

　　2. 总经理的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1分）

　　理由：《会计法》规定，财务会计报告应当由单位的负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。总经理负责单位日常经营管理活动，许多财务活动和经济业务事项是在公司总经理的指挥下进行的，也是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。

　　3. 总会计师的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1分）

　　理由：总会计师应当对财务会计报告的真实性、完整性承担相应的责任；会计师事务所也应当承担相应的审计责任。（2分）

　　案例分析二（本题10分）

　　1. A公司发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷：

　　（1） 会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张志刚一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。（1分）

　　（2） B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。（1分）

　　（3） A公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金如银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。（1分）

　　2. 从公司内部控制的角度，A公司董事会所作的决定有以下不当之处：

　　（1） 《内部会计控制规范-基本规范（试行）》要求，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。A公司的单位负责人是董事长而不是总经理，因此，不应要求总经理对公司的内部控制制度承担全部责任。（2分）

　　（2） 根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。（1分）

　　（3） 按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。（1分）

　　公司规定由会计师统一保管银行预留印鉴等不符合货币资金控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。（1分）

　　（4） 按照《内部会计控制规范-销售与收款（试行）》的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。（1分）

　　（5） 内部审计应当有相对独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。（1分）

　　案例分析三（本题10分）

　　1. 问题（1）中的答案二（李霞违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求）是正确的。（1分）

　　理由：诚实守信是指会计人员应当作老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。李霞把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。（2分）

　　2. 问题（2）中的答案四（财政部门、会计职业团体、本单位对李霞违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。（1分）

　　理由：（1）《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德做为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。（2分）

　　（2）会计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违反了会计职业道德的要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。（2分）

　　（3）《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。（2分）

　　案例分析四（本题10分）

　　分析两种筹资方案的优缺点如下：

　　方案一：采用增发股票筹资方式的优缺点：

　　1. 优点：

　　（1） 公司不必偿还本金和固定的利息。（0.5分）

　　（2） 可以降低公司资产负债率。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50％降低至42.45％ [（27×50%）÷（27+4.80）].（0.5分）

　　2. 缺点：

　　（1）公司现金股利支付压力增大。增发股票会使公司普通股增加6000万股，由于公司股利分配采用固定股利率政策（即每股支付0.60元），所以，公司以后每年需要为此支出现金流量3600万元（6000×0.60），比在发行公司债券方式下每年支付的利息多支付现金1640万元（3600-1960），现金支付压力较大。（1分）

　　（2） 采用增发股票方式还会使公司每股收益和净资产收益率下降，从而影响盈利能力指标。（1分）

　　（3） 采用增发股票方式，公司无法享有发行公司债券所带来的利息费用的纳税利益。（0.5分）

　　（4） 容易分散公司控制权。（0.5分）

　　方案二：采用发行公司债券筹资方式的优缺点：

　　1. 优点：

　　（1） 可以相对减轻公司现金支付压力。由于公司当务之急是解决当前的资金紧张问题，而在近期，发行公司债券相对于增发股票可以少支出现金，其每年支付利息的现金支出仅为1960万元，每年比增发股票方式少支出1640万元，从而可以减轻公司的支付压力。（1分）

　　（2） 因发行公司债券所承担的利息费用还可以为公司带来纳税利益。如果考虑这一因素，公司发行公司债券的实际资金成本降低于票面利率4％。工厂投产后每年因此而实际支付的净现金流量很可能要小于1960万元。（1分）

　　（3） 保证普通股股东的控制权。（0.5分）

　　（4） 可以发挥财务杠杆作用。（0.5分）

　　2. 缺点：

　　发行公司债券会使公司资产负债率上升。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50％上升至57.86％ [（27×50%+4.90）÷（27+4.80）]，导致公司财务风险增加。但是，57.86％的资产负债率水平符合公司长期借款合同的要求。（1分）

　　筹资建议：将上述两种筹资方案进行权衡，公司采用发行公司债券的方式较佳。（2分）

　　案例分析五（本题15分）

　　1. A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。（1分）

　　A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比确认劳务收入并结转相关成本。（2分）

　　A公司正确的确认结果如下：

　　根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：

　　应确认的劳务收入＝20000万元×70％＝14000（万元）（2分）

　　应结转的劳务成本＝14000万元×70％＝9800（万元）（2分）

　　劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，其应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。（1分）

　　2. A公司上述收入和成本确认导致虚增A公司2002年度收入6000万元，多计费用200万元；两项相抵，虚增利润5800万元。（2分）

　　由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算（1分），因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。（2分）

　　投资收益和利润总额账面虚增数＝5800万元×（1-33％）×90％＝3497.4（万元）（2分）

　　案例分析六（本题15分）

　　1. A公司的上述事项，均属于或有事项。（1分）

　　理由：这些事项属于由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（1.5分）

　　2. （1）A公司对B公司提供债务担保事项的会计处理不正确。（0.5分）

　　理由：虽然贷款银行撤销了诉前保全申请，并撤销相关诉讼，但在B公司无力偿还贷款时，A公司仍需承担偿还责任。（1分）

　　正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债2300万元（1分）；同时，在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分）

　　（2）A公司对于其购买的D公司按原担保合同应承担责任的会计处理不正确。（0.5分）

　　理由：按照收购协议约定，A公司将承担D公司所签合同项下的所有义务，其中包括未在原D公司资产负债表上确认的潜在义务。如果这些义务符合负债的确认条件，就应作为负债予以确认。就本事项而言，A公司承担的还款义务符合负债确认条件，应作为负债确认。（1分）

　　正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债1200万元；并在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分）

　　（3）A公司对该项贷款担保的会计处理不完全正确。（0.5分）

　　理由：2002年年末，因供货商的财务状况不佳，A公司是否能够追偿为其偿付的贷款本息尚存在不确定性（不满足“基本确定”的条件），因此，不能据此确认800万元的应收款项。（1分）

　　正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中确认800万元预计负债并在会计报表附注中作相关披露；但不确认800万元应收款项。（0.5分）

　　（4）A公司在2002年会计报表附注中对相关仲裁事项进行披露是正确的。（1分）

　　（5）A公司在2002年会计报表附注中就该项诉讼事项所作披露是正确的。（1分）

　　（6）A公司在2002年会计报表附注中未做任何披露是不正确的。（0.5分）

　　理由：对票据贴现产生的或有负债必须在会计报表附注中予以披露。（1分）

　　正确的会计处理：在2002年度会计报表附注中披露贴现票据的金额、到期日，以及票据到期时A公司应承担的相关义务。（1分）

　　案例分析七（本题15分）

　　（1）计算并在方框中填表如下：（每空0.5分，共10分）：

　　项目 2002年12月31日 2002年度 行业平均值

　　一、偿债能力指标

　　1.流动比率 1.45 2.00

　　2.速动比率 0.79 1.00

　　3.资产负债率 80％或0.80 40％

　　4.利息倍数 2.7 8

　　二、营运能力

　　1.应收账款周转率 6.07次 6次

　　应收账款周转天数 59.36天 60天

　　2.存货周转率 2.30次 6次

　　存货周转天数 156.24天 60天

　　3.流动资产周转率 1.49次 2次

　　4.固定资产周转率 1.62次 1.5次

　　5.总资产周转率 0.68次 1次

　　三、盈利能力

　　1.主营业务利润率 25％或0.25 22％

　　2.总资产报酬率 7％或0.07 5％

　　3.净资产收益率 15％或0.15 8％

　　四、发展能力分析

　　1.营业增长率 14％或0.14 10％

　　2.总资产增长率 9％或0.09 8％

　　3.净利润增长率 10％或0.10 7％

　　4.净资产增长率 5％或0.05 7％

　　五、市场评价

　　1.市盈率 35.80 30

　　2.市净率 5.15 4

　　（2）利用以上资料，分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力以及市场评价情况；

　　①公司流动比率、速动比率和利息倍数均大大低于行业平均值，资产负债率高出行业平均值一倍，表明公司偿债能力弱。（1分）

　　②公司应收账款的周转速度与行业平均值相当，存货的周转速度约为行业平均值的一半，固定资产周转速度要略高于行业平均水平，总资产周转率低于行业平均水平，表明公司的营运能力较差。（1分）

　　③公司主营业务利润率（毛利率）、总资产报酬率和净资产收益率均高于行业水平，表明公司具有较强的盈利能力。

　　④除净资产增长速度低于行业平均值外，公司的营业增长率、总资产增长率、净利润增长率均高于行业平均水平，表明公司具有较强的发展能力。（1分）

　　⑤公司的市盈率、市价与账面价值比率高于行业平均值，表明市场对公司的未来前景预期较好。（1分）

　　案例分析八（本题15分）

　　1.（1）甲企业具有不可撤销的销售合同的产成品没有发生减值（0.75-0.1）＝0.65>0.6） （0.5分），甲企业库存原材料也没有发生减值1000<（1200-100）（0.5分），对具有不可撤销的销售合同的产成品和库存原材料不需要计提跌价准备（0.5分）。

　　甲企业没有不可撤销的销售合同的产成品发生了减值，应当计提跌价准备（0.5分）。

　　库存没有不可撤销的销售合同的产成品应计提的跌价准备＝（0.6×2000）-（0.5-0.1）×2000＝400（万元）（0.5分）

　　确认存货跌价准备后，存货的账面价值＝7000-400＝6600（万元）（0.5分）

　　（2）甲企业对D公司的长期股权投资发生了减值。（0.5分）

　　应计提的长期投资减值准备＝5000-3900＝1100（万元）（1分）

　　确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值＝5000-1100＝3900（万元）（0.5分）

　　（3）甲企业该项生产计算机的主要设备发生了减值。（0.5分）

　　2002年年末，固定资产的账面净值＝1250-（1250-50）÷10*3＝890（万元）

　　应计提的固定资产减值准备＝890-590＝300（万元）（1分）

　　确认固定资产减值准备后，固定资产账面价值＝890-300＝590（万元）（0.5分）

　　（4）甲企业由执行《工业企业会计制度》转为执行《企业会计制度》，共确认了资产减值准备400+1100+300＝1800（万元）（1分）

　　确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额＝25000-1800＝23200（万元）（1分）

　　2.核实资产价值前后的资产负债表简表如下：

　　资产负债表（简表）

　　编制单位：甲企业                               单位：万元

　　资产 年初数 负债和所有者权益 年初数

　　调整前 调整后                  调整前 调整后

　　流动资产：                  流动负债：

　　货币资金 1015 1015           短期借款 3000 3000

　　应收账款 2985 2985           应付账款 2000 2000

　　存货 7000 6600（1分）

　　流动资产合计： 11000 10600 流动负债合计： 5000 5000

　　长期投资：                    长期负债：

　　长期股权投资 5000 3900（1分） 长期借款 5000 5000

　　固定资产：                    负债合计 10000 10000

　　固定资产原价 7000 7000

　　减：累计折旧 2000 2000        所有者权益：

　　固定资产净值 5000 5000         实收资本 6000 6000

　　减：固定资产减值准备 300（1分）资本公积 3000 3000

　　固定资产净额 4700              盈余公积 3000 3000

　　无形资产：                    未分配利润 3000 1200（1分）

　　无形资产 4000 4000 所有者权益合计 15000 13200

　　资产总计 25000 23200（1分） 负债和所有者权益总计 25000 23200（1分）