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2012年初级会计职称《初级会计实务》复习：存货减值
初级会计职称考试《初级会计实务》第一章——资 产
存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
期末计价原则：成本与可变现净值孰低
由于存货账面余额→成本
所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。
可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费
注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。
可变现净值的确定：
可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售税费
注意：
第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货
第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价。
（二）存货跌价准备的会计处理
设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。
当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－跌价准备已有的贷方余额（已提）
【例题·单选题】
◎某企业2010年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2010年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A. －10
B. 0
C. 10
D. 12
【正确答案】D
【答案解析】本题考核存货跌价准备的计提。乙存货的成本＝100（万元）；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提的跌价准备=100－88＝12（万元）。
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