初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：固定资产

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

　　知识点六、固定资产

　　（一）取得固定资产的核算

　　1.外购的固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。

　　注意问题：

　　一是，按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

　　借：工程物资、在建工程、固定资产

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　二是，生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。

　　三是，如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。

　　（1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　（4）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

　　如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　2.建造固定资产

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

　　（1）自营工程

　　（2）出包工程

　　①预付工程款项

　　借：预付账款

　　　　贷：银行存款

　　②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款或预付账款

　　④工程完成时按合同规定补付的工程款

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款

　　⑤工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　（二）固定资产折旧

　　1.折旧的范围

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　二是，单独计价入账的土地。

　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

　　（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

　　（5）因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。

　　2.折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　（1）年限平均法

　　年限平均法的计算公式如下：

　　年折旧率＝（1——预计净残值率）/预计使用年限×100%

　　年折旧额＝固定资产原价×年折旧率

　　年折旧额＝（原价——预计净残值）/预计使用年限

　　（2）工作量法

　　工作量法的基本计算公式如下：

　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1——预计净残值率）/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　（3）双倍余额递减法

　　年折旧率＝2/预计使用年限×100%

　　年折旧额＝每年初固定资产账面净值×年折旧率

　　采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　（4）年数总和法

　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

　　年折旧额＝（固定资产原价——预计净残值）×年折旧率

　　3.折旧的会计分录

　　借：制造费用【生产车间计提折旧】

　　　　管理费用【企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

　　　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　　　在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

　　　　贷：累计折旧

　　4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　（三）固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　1.资本化的后续支出

　　（1）企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　（2）企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　2.费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。

　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（四）固定资产的处置、清查和减值的核算

　　1.固定资产的处置

　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　（1）固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　（2）发生的清理费用

　　借：固定资产清理

　　　　贷：银行存款

　　（3）出售收入

　　借：银行存款

　　　　贷：固定资产清理

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（4）保险赔偿和残料

　　借：其他应收款、原材料

　　　　贷：固定资产清理

　　（5）清理净损益

　　固定资产清理完成后的净损失：

　　借：管理费用【筹建期间的】

　　　　营业外支出【经营期间的】

　　　　贷：固定资产清理

　　固定资产清理完成后的净收益：

　　借：固定资产清理

　　　　贷：管理费用【筹建期间的】

　　　　　　营业外收入【经营期间的】

　　2.固定资产的清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。

　　（1）固定资产盘盈

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　（2）固定资产盘亏

　　企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　3.固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。