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初级会计职称考试《初级会计实务》复习指导:政府补助

来源: 正保会计网校 编辑: 2012/06/21 09:38:07 字体:

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第四章 收入

  知识点四、政府补助

  了解政府补助的概念、特征及形式等,容易出客观题;掌握政府补助的核算,区分是与收益相关还是与资产相关的政府补助。

  一、政府补助的概念和特征

  政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

  分为:与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助。

  政府补助具有以下特征:

  1.政府补助是无偿的(基本特征)

  2.政府补助通常附有条件

  (1)政策条件。

  (2)使用条件。

  3.政府补助不包括政府的资本性投入。

  二、政府补助的主要形式

  1.财政拨款

  2.财政贴息

  主要有两种方式:

  一是财政将贴息资金直接支付给受益企业;

  二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行,由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。

  3.税收返还

  税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税,其中,流转税包括增值税、消费税和营业税等。

  除了税收返还之外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向,但政府并未直接向企业无偿提供资产,因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

  三、政府补助的确认和计量

  1.确认

  在满足政府补助相应条件下,能够收到该政府补助。

  2.计量

  一般按照公允价值进行计量;如果公允价值不能可靠加以计量,则按名义金额(1元)计量。

  四、政府补助的会计处理

  1.与资产相关的政府补助

  根据配比原则,企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,根据资产的受益期限分期的来确认营业外收入。收到时计入递延收益,在该项资产使用寿命内分期摊销,计入当期营业外收入。

  取得政府补助时:

  借:银行存款

    贷:递延收益

  购买长期资产时(不考虑增值税):

  借:固定资产

    贷:银行存款

  分期按资产的使用寿命摊销:

  借:管理费用

    贷:累计折旧

  同时:

  借:递延收益

    贷:营业外收入

  处置时,剩余尚未分配的递延收益余额一并转销

  注意:

  (1)收到政府补助时,先计入“递延收益”;

  (2)在使用期间内将“递延收益”分期的分配到“营业外收入”中,提前出售或报废的,要把剩余尚未分配的递延收益余额一并转入“营业外收入”中。

  2.与收益相关的政府补助

  与收益相关的政府补助要明确是当期的还是与以后各期相关的。

  如果就是与当期相关的,那么就是补偿本期的,直接记入当期的营业外收入;

  如果这个补助是与以后各期相关的,那么就仍然计入递延收益,以后各期分摊记入各期的营业外收入。

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