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初级会计职称考试《初级会计实务》复习指导：政府补助
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第四章 收入
知识点四、政府补助
了解政府补助的概念、特征及形式等，容易出客观题；掌握政府补助的核算，区分是与收益相关还是与资产相关的政府补助。
一、政府补助的概念和特征
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
分为：与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助。
政府补助具有以下特征：
1.政府补助是无偿的（基本特征）
2.政府补助通常附有条件
（1）政策条件。
（2）使用条件。
3.政府补助不包括政府的资本性投入。
二、政府补助的主要形式
1.财政拨款
2.财政贴息
主要有两种方式：
一是财政将贴息资金直接支付给受益企业；
二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。
3.税收返还
税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等。
除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。
三、政府补助的确认和计量
1.确认
在满足政府补助相应条件下，能够收到该政府补助。
2.计量
一般按照公允价值进行计量；如果公允价值不能可靠加以计量，则按名义金额（1元）计量。
四、政府补助的会计处理
1.与资产相关的政府补助
根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，根据资产的受益期限分期的来确认营业外收入。收到时计入递延收益，在该项资产使用寿命内分期摊销，计入当期营业外收入。
取得政府补助时：
借：银行存款
贷：递延收益
购买长期资产时（不考虑增值税）：
借：固定资产
贷：银行存款
分期按资产的使用寿命摊销：
借：管理费用
贷：累计折旧
同时：
借：递延收益
贷：营业外收入
处置时，剩余尚未分配的递延收益余额一并转销
注意：
（1）收到政府补助时，先计入“递延收益”；
（2）在使用期间内将“递延收益”分期的分配到“营业外收入”中，提前出售或报废的，要把剩余尚未分配的递延收益余额一并转入“营业外收入”中。
2.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助要明确是当期的还是与以后各期相关的。
如果就是与当期相关的，那么就是补偿本期的，直接记入当期的营业外收入；
如果这个补助是与以后各期相关的，那么就仍然计入递延收益，以后各期分摊记入各期的营业外收入。
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