2011会计职称考试《财务管理》第二章预习：预算编制

2011中级会计职称考试《财务管理》科目
第二章 预算管理
（依据2010年教材提前预习）

　　第一节 预算管理概述

　　第二节 预算的编制方法与程序

　　第三节 预算编制

　　一、企业年度预算目标与目标利润预算

　　（一）年度预算目标

　　企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：

　　1.建立预算目标的指标体系

　　从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。

　　2.测算并确定预算目标的各指标值

　　（二）目标利润预算方法

　　预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。

　　1.量本利分析法

　　目标利润=预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用

　　2.比例预算法

　　（1）销售收入利润率法

　　目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率

　　（2）成本利润率法

　　目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率

　　（3）投资资本回报率法

　　目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率

　　【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%.则企业的目标利润为：

　　「正确答案」（3800＋200）×16%＝640（万元）

　　（4）利润增长百分比法

　　目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）

　　3.上加法

　　企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

　　净利润=本年新增留存收益+股利分配额

　　净利润=本年新增留存收益+净利润×股利分配比率

　　净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）

　　目标利润＝净利润/（1－所得税率）

　　【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：

　　「正确答案」

　　目标股利分红额＝8000×10%＝800（万元）

　　净利润＝800+800＝1600（万元）

　　目标利润＝1600/（1－20%）＝2000（万元）

　　（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例

　　预期目标利润＝预测可实现销售×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用

　　按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：

　　（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；

　　（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；

　　（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。

　　【例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%.（请注意此题，此题比较经典）

　　第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2（5-5×60%）亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2（5×24%）亿元，可初步确定目标利润为8000万元。

　　第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2（15×8%）亿元。

　　第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元（5×46%）。

　　此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000-8000）变为l000万元【12000-（23000-12000）】。

　　第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l2000降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000-11000）／12000=8.33%.

　　第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。

　　二、主要预算的编制

　　本节公式比较多，其实没必要死记硬背，在理解教材的基础上完全可以运用自如。

　　全面预算的编制应以销售预算为起点（此题为2010年的单选第一题），根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

　　（一）销售预算编制

　　（二）生产预算的编制

　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量

　　以销定产。

　　生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是期末存货预算和预计资产负债表的编制。

　　【例题】（2008年第二大题第34小题）在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。

　　A.预计材料采购量

　　B.预计产品销售量

　　C.预计期初产品存货量

　　D.预计期末产品存货量

　　「正确答案」BCD

　　「答案解析」某种产品预计生产量＝预计产品售销量＋预计期末产品存货量－预计期初产品存货量。

　　（三）材料采购预算编制

　　某种材料耗用量=产品预计生产量*单位产品定额耗用量

　　某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量

　　材料采购的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据。

　　（2009年第四大题第3小题）C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资料如下：

　　资料一：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出，其中60%在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表2所示：

　　表2 金额单位：元

季　度	1	2	3	4
预计销售收入	*	100000	110000	*
增值税销项税额	*	17000	（D）	*
预计含税销售收入	117000	（B）	*	128700
期初应收账款	20800	*	*	*
第一季度销售当期收现额	（A）
第二季度销售当期收现额		（C）
第三季度销售当期收现额			*
第四季度销售当期收现额				（E）
经营现金收入合计	*	117000	124020	128700

　　说明：上表中“*”表示省略的数据。

　　资料二：预计每个季度所需要的直接材料（含增值税）均以赊购方式采购，其中50%于本季度内支付现金，其余50%需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表3所示：

　　表3 金额单位：元

季度	1	2	3	4
预计材料采购成本	60000	*	65000	*
增值税进项税额	*	（G）	11050	*
预计含税采购金额合计	（F）	70200	76050	77220
期初应付账款	10000	35100	（H）	*
第一季度采购当期支出额	*
第二季度采购当期支出额		*
第三季度采购当期支出额			38025
第四季度采购当期支出额				*
材料采购现金支出合计	45100	*	*	*

　　说明：上表中“*”表示省略的数据。

　　要求：

　　（1）根据资料一确定表2中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。

　　（2）根据资料二确定表3中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。

　　（3）根据资料一和资料二，计算预算年度应收账款和应付账款的年末余额。

　　[答疑编号137020208]

　　「正确答案」

　　（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）

　　（2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）

　　（3）应收账款年末余额＝128700×40%＝51480（元）

　　应付账款年末余额＝77220×50%＝38610（元）

　　（四）直接人工预算

　　1.预计产品生产直接人工工时总数：

　　某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时*该产品预计生产量

　　产品预计生产量来自生产预算。

　　2.预计直接人工总成本：

　　某种产品直接人工总成本=单位工时工资率*该种产品直接人工工时总数

　　单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。

　　【例2－10】假设W公司单位产品耗用工时6小时，单位工时的工资率为5元，计算各季人工工资预算如下表。

　　表2-7 W公司直接人工预算表

　　2009年度 单位：元

项　目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
预计生产量（件）	2200	2550	2950	2400	10100
单耗工时（小时）	6	6	6	6	6
直接人工小时数	13200	15300	17700	14400	60600
单位工时工资率	5	5	5	5	5
预计直接人工成本	66000	76500	88500	72000	303000

　　（五）制造费用预算

　　该项目变动制造费用预算总额

　　某项目变动制造费用分配率＝

　　业务量预算总数

　　【例2－11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如下表。

　　表2-8 W公司制造费用预算表

　　2009年度 单位：元

费用项目	金　额	费用项目	金　额
间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 润滑剂	0.2×60600＝12120 0.1×60600＝6060 0.15×60600＝9090 0.25×60600＝15150 0.05×60600＝3030	维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税	4000 73200 35000 6000 3000
小　计	0.75×60600＝45450	小　计	121200
变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出 制造费用全年支出 制造费用第1季现金支出 制造费用第2季现金支出 制造费用第3季现金支出 制造费用第4季现金支出	45450 121200 73200 48000 93450 25000 25000 24000 19450

　　（六）单位生产成本预算

　　单位产品预计生产成本＝单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用

　　期末结存产品成本＝期初结存产品成本+本期产品生产成本－本期销售产品成本

　　单位产品生产成本预算预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。

　　【例2－12】假设W公司采用制造成本法，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表资料，编制W公司单位产品生产成本表如下表。

　　表2-9 W公司的单位产品生产成本表

　　2009年度 单位：元

成本项目	单位用量	单位价格	单位成本
直接材料 直接人工 变动制造费用	5公斤 6小时 6小时	20元/公斤 5元/小时 0.75元/小时	100 30 4.5
单位变动生产成本			134.5
单位固定生产成本	121200÷60600×6		12
单位生产成本			146.5
期末存货成本	期末存货数量 单位生产成本		400件 146.5
	期末存货成本		58600

　　（七）销售及管理费用预算

　　销售及管理费用预算的要点是确定各个变动及固定费用项目的预算数，并确定预计的现金支出。

　　【例2－13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表所示。

　　[答疑编号137020304]

　　表2-10 W公司销售与管理费用预算表

　　2009年度 单位：元

费用明细项目		预算资金
变动费用	销售佣金0.1×60600 办公费用0.4×60600 运输费用0.2×60600	6060 24240 12120
	变动费用小计	42420
固定费用	广告费用 管理人员工资 保险费用 折旧费用 财产税	100 000 125 000 8000 50 000 4 000
	固定费用小计	287 000
预计现金支出计算表	销售及管理费用总额 减：折旧费用 销售及管理费用现金支出总额 每季销售及管理费用现金支出	329420 50000 279420 69855

　　【提示】本题中全年销售及管理费用现金支出总额在各个季度之间的分配，采用的是平均的方法。

　　（八）专门决策预算

　　专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。

　　专门决策预算的要点是准确反映项目资金支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

　　【例2－14】假设W公司决定于2009年上马一条新生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表。

　　[答疑编号137020305]

　　表2-11 W公司专门决策预算表

　　2009年度 单位：元

项目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
投资支出预算 借入长期借款	50000 40000	40000	70000	80000 80 000	240 000 120 000

　　（九）现金预算

　　现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。

　　现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措四部分构成。

　　现金收入－现金支出＝现金余缺

　　现金收入－现金支出+现金筹措 （现金不足时） ＝期末现金余额

　　或：现金收入－现金支出－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额

　　【例2－15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，年末支付股利250 000元，最低现金余额为50 000元。W公司现金预算表如表。

　　表2-12 W公司现金预算表

　　2009年度 单位：元

项目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
期初现金余额 经营现金收入 经营性现金支出 直接材料采购 直接人工支出 制造费用 销售及管理费用 支付流转税 预交所得税 分配股利 资本性现金支出	80 000 475 000 208800 66000 25000 69855 35000 50 000 50000	80000 575000 　 236480 76500 25000 69855 35000 50000 40 000	80000 　 700000 　 271352 88500 24000 69855 35000 50000 70 000	80000 675000 271256 72000 19450 69855 35000 89440 250 000 80 000	80000 2425000 987888 303000 93450 279420 140000 239440 250000 240000
现金余缺	50345	122165	173293	（132001）	（28198）
长期借款 支付利息 取得短期借款 偿还短期借款 进行短期投资 出售短期投资	40 000 （15345） 5000（？）	（15165） （5000） （22 000）	（13293） （78 000）	80000 （11999） 20 000 100000	120000 （55802） 25000 （5000） （100000） 100000
期末现金余额	80000	80 000	80000	56000	56000

　　【例题】（2009年第二大题第34小题）在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（ ）。

　　A.期初现金余额

　　B.期末现金余额

　　C.当期现金支出

　　D.当期现金收入

　　「正确答案」ACD

　　（十）预计利润表

　　编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

　　（十一）预计资产负债表

　　它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。

　　【例题】（2007年第三大题第66小题）在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。（ ）

　　「正确答案」×

　　「答案解析」资产负债表的编制需要利润表中的数据作为基础，所以应先编制利润表后编制资产负债表。

　　第四节 预算的执行与考核