2011《中级会计实务》第十章习题：股份支付

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第十章 股份支付
（依据2010年教材提前预习）

　　一、单项选择：

　　1.对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的有（ ）。

　　A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）

　　C.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

　　D.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用

　　【正确答案】D

　　【答案解析】D选项，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。

　　2. 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，那么对职工有利的修改的影响，表述正确的是（ ）。

　　A.如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值

　　B.如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当只包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，不包括增加的权益工具的公允价值

　　C.如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当不包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，但是包括增加的权益工具的公允价值

　　D.企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具数量的增加

　　【正确答案】A

　　3. 2009年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。2009年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000元。2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2010年末有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计两年中还将有9名管理人员离开；则2010年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ ）元。

　　A.177 500

　　B.100 000

　　C.150 000

　　D.77 500

　　【正确答案】D

　　【答案解析】“应付职工薪酬”贷方发生额=（100－29）× 100×50×2／4－100 000=77 500 （元）。

　　本题的分录

　　2009年：

　　借：管理费用100 000

　　　　贷：应付职工薪酬100 000

　　2010年：

　　借：管理费用77500

　　　　贷：应付职工薪酬77500

　　（100－29）× 100×50×2／4计算出的是2010年应付职工薪酬的累计余额，但是在2009年应付职工薪酬已经有余额100 000，所以这里要计算2010年应付职工薪酬的发生额，所以要减去之前已经累计确认的金额100 000.

　　4.2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年末累积确认负债150 000元，在2010年有5人离职，预计2011年没有人离职，2010年末该股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是（ ）元。

　　A.18 750，120 000

　　B.52 500，202 500

　　C.75 000，125 000

　　D.22 050，225 000

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2010年末确认负债累积数＝12×45×500×3/4＝202 500（元），对2010年当期管理费用的影响金额＝202 500－150 000＝52 500（元）。

　　08-11年一共4年，到10年总共3年，这样的话应该乘以时间权数3/4。

　　题目中明确指出“2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金”，说明等待期为2008年1月1日－－2011年12月31日，所以这里等待期的核算应是08-11年。

　　二、多项选择：

　　1. 下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（ ）。

　　A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债

　　B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务

　　C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改

　　D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量

　　【正确答案】ABCD

　　等待期是指可行权条件得到满足的期间。股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

　　市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

　　见上面的规定，对于采用业绩条件的，市场条件是要考虑的因素，但是不是行权的必要条件，就是到了时候，即使市场条件没有达到要求，其他的规定都符合了，也是可以行权的

　　D选项说的是股份支付的会计处理的总原则，总原则是企业在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应按权益工具的公允价值计量。具体而言：

　　对于权益结算的股份支付，是按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）后，不确认后续公允价值变动。

　　对于现金结算的股份支付而言，则是按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬。

　　选项A说明确认所有者权益或负债，是考虑权益结算和现金结算这两种情况的，选项D两种方式下确认的原则一样，只是计入的科目不同，不影响对D的判断。

　　2下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有（ ）。

　　A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　C.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

　　D.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的减少

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少；选项D，如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。

　　3. 估计预计波动率需要考虑的因素有（ ）。

　　A.如果企业有股票期权或其他包含期权特征的交易工具的买卖，则应考虑这些交易工具所内含的企业股价波动率

　　B.在与期权的预计期限大体相当的最近一个期间内企业股价的历史波动率

　　C.企业股份公开交易的时间

　　D.波动率向其均值（即长期平均水平）回归的趋势，以及表明预计未来波动率可能不同于以往波动率的其他因素

　　【正确答案】ABCD

　　4. 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（ ）。

　　A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记

　　B.对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

　　C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

　　D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公积——股本溢价”科目

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　A.回购股份时

　　借：库存股（回购股份的全部支出）

　　　　贷：银行存款

　　同时在备查簿中登记

　　B.确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）

　　借：成本费用类科目

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　D.职工行权

　　借：银行存款（企业收到的股票价款）

　　　　资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积中累计确认的金额）

　　　　资本公积——股本溢价（差额）

　　　　贷：库存股（回购的库存股成本）

　　库存股在资产负债表在资本公积下面一栏单独列示，即“减：库存股”一栏。如果没有注销，作为所有者权益的抵减，不是作为股本的抵减。

　　C选项. 此处是将回购股份的全部支出作为库存股处理，而不是冲减股本。

　　库存股是指已经认购缴款，由发行公司通过购入或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。股本是指股东在公司中所占的权益。主要从核算内容上区分：股本核算的是核算企业接受投资者投入的股本。库存股核算的是企业收购，转让或注销的本公司股份金额。

　　5. 无论采用何种方法，估计提早行权时都要考虑的因素有（ ）。

　　A.等待期的长度

　　B.以往发行在外的类似期权的平均存续时间

　　C.基础股份的价格

　　D.职工在企业中处的层级

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　无论采用何种方法，估计提早行权时都要考虑的因素有：（1）等待期的长度；（2）以往发行在外的类似期权的平均存续时间；（3）基础股份的价格；（4）职工在企业中处的层级；（5）基础股份的预计波动率。

　　6. 以下表述正确的有（ ）。

　　A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬

　　B.股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定

　　C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动

　　D.股份支付可以以权益结算

　　【正确答案】ABD

　　我国会计准则共38项，职工薪酬执行第九号准则，股份支付执行第十一号准则。建议您在网校的财经法规上了解一下这些准则，网址：http://www.chinaacc.com/web/zyczfg_kjzz/

　　7. 下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有（ ）。

　　A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益

　　C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

　　D.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回

　　购日公允价值的部分，计入所有者权益

　　【正确答案】ABC

　　在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。

　　会计分录：

　　1.借：管理费用

　　　　　贷：资本公积

　　也就是把确认时间提前了。

　　2、借：资本公积

　　　　　　管理费用等

　　　　　　贷：银行存款

　　3、以上含义是将原来的权益工具取消，授予了新的权益工具，那么授予的新权益工具的处理采用的方法和原来权益工具的处理方法是一样的。原权益工具按照2的思路处理。

　　关于这部分内容，教材和准则中都没有详细讲解，建议您按照客观题目掌握即可，不必深究原理。

　　8下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（ ）。

　　A.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响

　　C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响

　　D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不正确。

　　9. 关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（ ）。

　　A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量

　　B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量

　　C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量

　　D.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量。

　　10. 以下表述正确的有（ ）。

　　A.以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股

　　B.以库存股对股份支付结算时应注销该库存股并减少股本

　　C.对于权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　D.现金结算的股份支付在可行权日之后不再确认成本费用

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股。

　　以库存股对股份支付结算时应注销该库存股的分录是：

　　借：银行存款

　　　　资本公积-其他资本公积

　　　　贷：库存股

　　　　　　资本公积-股本溢

　　如果回购目的是减少注册，则处理为

　　注销库存股时

　　借：股本 （注销股票的面值总额）

　　　　资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）

　　　　盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）

　　　　利润分配——未分配利润

　　　　贷：库存股（注销库存股的账面余额）

　　回购价格低于回购股票的面值总额时：

　　借：股本 （注销股票的面值总额）

　　　　贷：库存股 （注销库存股的账面余额）

　　　　　　资本公积——股本溢价 （差额）

　　三、计算题：

　　1. 2009年1月1日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2009年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股时代公司股票。公司

　　估计该期权在授予日（2009年1月1日）的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

　　要求：

　　做出时代公司这三年的相关账务处理。

　　【正确答案】

　　费用和资本公积计算过程见下表

　　（单位：元）

　　（2）会计处理：

　　①2009年1月1日授予日不作处理。

　　②2009年12月31日

　　借：管理费用 80 000

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 80 000

　　③2010年12 月31 日

　　借：管理费用 90 000

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 90 000

　　④2011 年12 月31 日

　　借：管理费用 62 500

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 62 500

　　2.2009年1月1日，深远公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。深远

　　公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　2009年有10名管理人员离开深远公司，深远公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2010年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2011年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2012年有30人行使股票增值权取得了现金，2013年有10人行使股票增值权取得现金。

　　要求：

　　计算2009年～2013年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

　　【正确答案】

　　（1）2009年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32 800（元）

　　2009年1月1日授予日不做处理。

　　2009年12月31日

　　借：管理费用 32 800

　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付 32 800

　　（2）2010年

　　应付职工薪酬余额＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72 800（元）

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用＝72 800－32 800＝40 000（元）

　　借：管理费用 40 000

　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付 40 000

　　（3）2011年

　　应支付的现金＝40×100×16＝64 000（元）

　　应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60 000（元）

　　应确认的当期费用＝60 000+64 000－72 800＝51 200（元）

　　借：管理费用 51 200

　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付 51 200

　　借：应付职工薪酬——股份支付 64 000

　　　　贷：银行存款 64 000

　　（4）2012年

　　应支付的现金＝30×100×18＝54 000（元）

　　应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20 000（元）

　　应确认的当期损益＝20 000+54 000－60 000＝14 000（元）

　　借：公允价值变动损益 14 000

　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付 54 000

　　　　贷：银行存款 54 000

　　（5）2013年

　　应支付的现金＝10×100×22＝22 000（元）

　　应付职工薪酬余额＝0

　　应确认的当期损益＝0+22 000－20 000＝2 000（元）

　　借：公允价值变动损益 2 000

　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付 2 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付 22 000

　　　　贷：银行存款 22 000

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