2011年《中级会计实务》第七章非货币性资产交换知识点总结二

来源: 正保会计网校编辑： 2011/03/08 16:58:26　字体：大小

　　二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量——应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

　　1.换入资产成本的确定

　　不涉及补价的：

　　换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费

　　涉及补价的：

　　换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋应支付的相关税费

　　或＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费

　　应计入当期损益的金额＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值

　　【例题·单选题】甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（　）元。

　　A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】根据准则规定，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本＝换出资产的公允价值250 000－收到的补价10 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元），或：＝换入资产的公允价值240 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元）。

　　【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年4月2日，甲公司以一项长期股权投资（持有的A公司股票）与乙公司交换生产设备一台，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司生产设备的原价为300万元，累计折旧120万元，公允价值为200万元，甲公司以银行存款支付给乙公司补价44万元，同时支付相关费用6万元；乙公司支付设备清理费用4万元。假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，企业处置固定资产应交纳增值税。

　　要求：

　　编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。

　　【正确答案】

　　（1）甲公司支付补价44万元占换出资产公允价值190万元与支付补价44万元之和的比例为18.8%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　换入设备的入账价值总额＝190＋44＋6－34（可以抵扣的进项税额）＝206（万元）

　　甲公司应确认的损益＝190－（250－30）＝30（万元）

　　甲公司编制的有关会计分录：

　　借：固定资产――生产设备2 060 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340 000

　　长期股权投资减值准备300 000

　　投资收益300 000

　　贷：长期股权投资2 500 000