新用户扫码下载2011年《中级会计实务》第九章金融资产知识点总结二
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
1.科目：交易性金融资产 ——成本
——公允价值变动
2.账务处理：
（1）企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
应收股利或应收利息 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）
投资收益 （交易费用）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
（2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息：
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
（3）资产负债表日
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额——做相反分录。
（4）处置该金融资产
处置金融资产时——其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”。会计分录如下：
借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动 （账面余额）
投资收益 （差额）
同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或做相反分录）
【例题·单选题】（2009年）2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A.90 B.100
C.190 D.200
【正确答案】D
【答案解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2 200－（2 100－100）＝200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。
四、持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理——主要是该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间利息收益的确认和处置时损益的处理。
1.会计科目：
持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
2.账务处理
（1）企业取得持有至到期投资时：
借：持有至到期投资——成本 （面值）
借（或贷）持有至到期投资——利息调整 （差额）
应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
（2）资产负债表日，计提债券利息时
①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：
借：应收利息 （债券面值×票面利率）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额）
贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
借：持有至到期投资——应计利息 （债券面值×票面利率）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额）
贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
（3）处置持有至到期投资时
处置持有至到期投资时——应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
借：银行存款 （实际收到的价款）
持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）
贷：持有至到期投资——成本 （账面余额）
——利息调整 （账面余额）
——应计利息 （账面余额）
贷（或借）投资收益 （差额）
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号