中级会计职称《中级会计实务》复习指导：商誉

　　2011年中级会计职称考试备考已进入到强化提高阶段，正保会计网校将搜集整理大家在论坛上提出的《中级会计实务》疑难问题，供大家分享参考，祝大家学习愉快！

　　【总结七】关于商誉的几个问题

　　（1）商誉分类：

　　商誉分为自创商誉与通过企业合并产生的商誉。

　　企业自创的商誉，因其成本不能可靠计量，因此企业在其报表中不确认该类商誉。

　　通过企业合并产生的商誉是指非同一控制下的企业合并产生的商誉（同一控制下的企业合并不会产生商誉），又可以细分为两类：吸收合并产生的商誉，控股合并产生的商誉。

　　①吸收合并产生的商誉

　　其金额=合并成本-被合并方可辨认资产公允价值

　　该商誉应在合并日在合并方的个别报表中予以确认，一般分录为：

　　借：被合并方资产（公允价值）

　　商誉（差额）

　　贷：被合并方负债（公允价值）

　　合并方支出的对价（公允价值）

　　②控股合并产生的商誉

　　其金额=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额

　　该商誉应在编制合并报表时在抵销分录中予以确认，一般分录为：

　　借：被合并方所有者权益项目（按公允价值调整后的金额）

　　商誉

　　贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）

　　少数股东权益（被合并方所有者权益总额*少数股东持股比例）

　　吸收合并产生的商誉，应该在合并方的个别报表中反映，控股合并产生的商誉，应该在合并报表中反映。

　　（2）商誉的减值测试

　　企业确认的商誉每年均应进行减值测试。

　　由于商誉不具有可辨认性，不能单独产生现金流量，故不能单独进行减值测试。为进行减值测试，企业在确认商誉时，就应将商誉划分至相关的资产组或资产组组合。

　　因吸收合并产生的商誉，其减值测试应在个别报表上进行。因控股合并产生的商誉，其减值测试是在合并工作底稿上进行的。

　　关于教材例9-10的理解：

　　本题中的商誉属于控股合并产生的商誉，该商誉实际上是子公司全部商誉中的一部分，即子公司商誉中母公司按持股比例享有的部分，剩余部分为少数股东按比例享有的部分，在合并报表中，仅反映母公司按持股比例享有的部分商誉。

　　本题在进行减值测试时，该商誉与整个被合并企业划分为一个最小资产组组合，由于得到的可收回金额1000万元是整个子公司的资产（包括子公司的可辨认净资产与全部商誉）的可收回金额，因此为使比较基础一致，应该用子公司的所有资产（包括子公司的全部商誉）与该可收回金额进行比较，由此得到，发生的减值损失为850万元。

　　这850万元的减值损失，应该首先抵减子公司的全部商誉500万元，剩余的部分应该确认为可辨认资产的减值损失。

　　由于该减值测试是在合并工作底稿上所做的处理，而少数股东享有的商誉，在合并报表中是不反映的，因此对于这部分商誉减值损失，母公司在合并工作底稿上不需要做任何处理，而对于母公司享有的商誉，因其反映在合并报表上，因此该部分商誉减值损失，母公司应该在合并工作底稿上予以确认，分录为：

　　借：资产减值损失 400

　　贷：商誉——商誉减值准备 400

　　因子公司的全部可辨认净资产（含少数股东享有的部分）全部反映在合并报表上，因此对于子公司可辨认资产应确认的减值损失，母公司在合并工作底稿上应全部予以确认（这点于商誉的处理不同），分录为：

　　借：资产减值损失 350

　　贷：有关资产——有关资产减值准备 350（3）编制抵销分录时商誉金额的计算：

　　母公司长期股权投资与子公司所有者权益的一般抵销分录为（假定存在商誉）：

　　借：子公司所有者权益项目 （按合并日公允价值调整后的金额）

　　商誉

　　贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）

　　少数股东权益（被合并方所有者权益总额*少数股东持股比例）

　　商誉的金额=合并成本-按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额

　　或者，

　　商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额-被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例

　　其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”

　　通过上述两个关于商誉金额的计算公式，可以很方便的检验我们编制的抵销分录的正误：

　　我们先通过第一个公式，计算出商誉的金额，该商誉金额在以后年度一般是不会发生改变的（除非是发生减值），然后再利用第二个公式计算商誉的金额，两者结果如果一样，则在一定程度上表明抵销分录没有问题。或者也可以先确定上述抵销分录的其他各项，然后倒挤商誉，如果倒挤得到的商誉的金额与按计算式计算的结果一样，也同样能说明问题。

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