《中级会计实务》第十九章财务报告知识点总结七

　　（四）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和合并利润表的反映

　　1.母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映

　　（1）增加子公司

　　①因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数；

　　②因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。

　　（2）处置子公司

　　母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　2.母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反映

　　（1）增加子公司

　　①因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；

　　②因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　（2）处置子公司

　　母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　【考题解析·计算分析题】（2008年）京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：

　　（1）1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

　　（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

　　（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

　　要求：

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）。

　　【答案】

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录

　　借：长期股权投资 240（400×60%）

　　贷：投资收益 240

　　（注：原制度下分得的现金股利是冲减投资成本，所以调整时未扣除分派的现金股利）

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录

　　①固定资产业务抵销

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 300

　　固定资产——原价 200（500－300）

　　借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12）

　　贷：管理费用 20

　　②存货业务抵销

　　借：营业收入 2 000

　　贷：营业成本 2 000

　　借：营业成本 160

　　贷：存货 160

　　借：存货——存货跌价准备 160

　　货：资产减值损失 160

　　③债权债务抵销

　　借：应付账款 2 340

　　贷：应收账款 2 340

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　④投资业务抵销：

　　借：股本 2 000

　　资本公积 1 900

　　盈余公积 640（600+400×10%）

　　未分配利润——年末 560（500 400-400×10%-300）

　　商誉 200（3200－5 000×60%）

　　贷：长期股权投资 3 260 （3200-300×60% 400×60%）

　　少数股东权益 2 040 [（2 000＋1 900＋640＋560）×40%]

　　借：投资收益 240（400×60%）

　　少数股东损益 160（400×40%）

　　未分配利润——年初 500

　　贷：提取盈余公积 40（400×10%）

　　对所有者（或股东）的分配 300

　　未分配利润——年末 560

　　【考题解析·综合题】（2009年）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：

　　（1）2007年度有关业务资料

　　①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

　　⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

　　（2）2008年度有关业务资料

　　①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款

　　③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品

　　⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

　　（3）其他相关资料

　　①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资 120（150×80%）

　　贷：投资收益 120

　　（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　借：股本 800

　　资本公积 100

　　盈余公积 35（20＋15）

　　未分配利润——年末 215（80＋150－15）

　　商誉 200（1 000－1 000×80%）

　　贷：长期股权投资 1 120（1 000＋120）

　　少数股东权益 230（1 150×20%）

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益 120（150×80%）

　　少数股东损益 30 （150×20%）

　　未分配利润——年初 80

　　贷：提取盈余公积 15

　　未分配利润——年末 215

　　③对A商品交易的抵销

　　借：营业收入 100

　　贷：营业成本 100

　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

　　借：应付账款 100

　　贷：应收账款 100

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　④购入B商品作为固定资产交易抵销

　　借：营业收入 150

　　贷：营业成本 100

　　固定资产——原价 50

　　借：固定资产——累计折旧 5（50/5/2）

　　贷：管理费用 5

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

　　⑤对D商品交易的抵销

　　借：营业收入 50

　　贷：营业成本 50

　　借：营业成本 16〔（50－30）×80%〕

　　贷：存货 16

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 50

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50

　　（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资 360

　　贷：未分配利润——年初 120（150×80%）

　　投资收益 240（300×80%）

　　（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　借：股本 800

　　资本公积 100

　　盈余公积 65（35＋30）

　　未分配利润——年末 485（215＋300－30）

　　商誉 200（1 000－1 000×80%）

　　贷：长期股权投资 1 360（1 000＋120＋240）

　　少数股东权益 290（1 450×20%）

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益 240（300×80%）

　　少数股东损益 60（300×20%）

　　未分配利润——年初 215

　　贷：提取盈余公积 30

　　未分配利润——年末 485

　　③对A商品交易对应坏账准备抵销

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：未分配利润——年初 10

　　借：资产减值损失 10

　　贷：应收账款——坏账准备 10

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 100

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100

　　④对B商品购入作为固定资产交易抵销

　　借：未分配利润——年初 50

　　贷：固定资产——原价 50

　　借：固定资产——累计折旧 15

　　贷：未分配利润——年初 5（50/5/2）

　　管理费用 10（50/5）

　　或：

　　借：固定资产——累计折旧 5

　　贷：未分配利润——年初 5（50/5/2）

　　借：固定资产——累计折旧 10

　　贷：管理费用 10（50/5）

　　⑤对D商品交易抵销

　　借：未分配利润——年初 16〔（50－30）×80%〕

　　贷：营业成本 16

　　（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　借：长期股权投资 30〔（300－200）×30%〕

　　贷：存货 30

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