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2012中级会计职称《财务管理》备考指导：股利分配的税务处理
2012年中级会计职称考试已经进入备考阶段，小编从正保会计网校论坛整理了相关备考资料，供大家参考，祝大家学习愉快，梦想成真！
股利分配的税务处理
抛砖：
【例·计算题】正保公司目前发行在外普通股1000万股，每股市价22元。公司对于现有的6000万元可供分配的留存收益有如下两种方案可供选择：
方案一：发放现金股利6000万元；
方案二：发放股票股利，每10股发放1股，股票面值1元，共100万股，除权价为20元即22/（1＋10%）。
要求：从股东税负角度对以上两个方案进行决策。
引玉：
【答案】
方案一：应纳个人所得税＝6000×50%×20%＝600（万元）
方案二：应纳个人所得税＝100×50%×20%＝10（万元）
从股东税负角度看，企业应选择第二方案，及发放股票股利。
收益及分配税务管理一般包括：企业所得税的税务管理、亏损弥补的税务管理、股利分配的税务管理等。
抛砖：
【问题】1.应纳个人所得税＝6000×50%×20%＝600（万元），为什么乘以50%？
引玉：
【解答】根据个人所得税法规定，利息、股息、红利适用的所得税率20%。另外根据国务院有关部门的有关规定，上市公司目前对个人投资者从上市公司取得的股利红利，暂减按50%计入个人应纳税所得额。
抛砖：
【问题】2.发放股票股利下的应纳个人所得税为什么是100×50%×20%＝10万元？
引玉：
【解答】股利形式的不同，计税时也不同，投资者获得股票股利时，以派发红利的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税，适用的所得税率20%。另外根据国务院有关部门的有关规定，上市公司目前对个人投资者从上市公司取得的股利红利，暂减按50%计入个人应纳税所得额。所以方案二中，发放股票股利的票面金额是100万元，应纳个人所得税＝100×50%×20%＝10（万元）。
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