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2012会计职称考试《中级会计实务》难点解析：存货外购成本计算
某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85000元，另发生运输费2000元（可按7%抵扣增值税），装卸费1000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（ ）元。
A.435336
B.432650
C.503660
D.428111
【正确答案】D
【答案解析】本题考核存货外购成本的计算。
首先要明确原材料的采购成本包括：不含增值税价款：（100×5000）；运输费：由于可以按照7%抵扣增值税，因此应当计入采购成本的金额为2000×（1－7%）；装卸费1000元；途中保险费为800元；
因此如果不存在损耗的话，材料的采购成本＝100×5000＋2000×（1－7%）＋1000＋800＝503660（元）
但是，由于发生了合理损耗5%（注意：合理损耗不改变总成本，只改变单位成本）那么计算总成本时不予考虑。另15%的短缺尚待查明原因（注意：不合理损耗部分也需要分摊采购过程中发生的运输费、装卸费和保险费等，并不是只分摊原材料购买价值，上述那些费用是为全部原材料发生的，所以应该先计算全部原材料总成本，再扣除不合理损耗的部分。）
因此扣除15%的短缺之后的采购成本＝[100×5000＋2000×（1－7%）＋1000＋800]×（1－15%）＝428111（元）
单位成本=428111/（5000×80%）＝107.03（元）
作者：正保会计网校学员 穆紫晓儿
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