2012年会计职称考试《中级会计实务》复习：无形资产出售

2012年会计职称考试《中级会计实务》复习——无形资产

　　知识点、无形资产出售

　　企业出售无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。

　　出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；原已减值减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

　　例·计算题

　　1、长江股份有限公司2009年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：

　　（1）2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产，其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

　　（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

　　（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

　　（4）2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5%.当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元。假定按年计提无形资产的摊销额。

　　要求：

　　（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录；

　　（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录；

　　（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录；

　　（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录；

　　（5）编制2014年7月1 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

　　（答案以万元为单位）

　　【正确答案】：

　　1、（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录

　　借：无形资产 450

　　　　贷：银行存款 450（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录

　　借：管理费用 　　 　 7.5 [450÷10×（2/12）]

　　　　贷：累计摊销 　　　7.5

　　（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录

　　2012年12月31日该无形资产的账面价值

　　＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（万元）

　　计提无形资产减值准备

　　＝307.5－205＝102.5（万元）

　　借：资产减值损失102.5

　　　　贷：无形资产减值准备 102.5

　　（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录

　　①计提无形资产的摊销额

　　借：管理费用 　30 [205÷（10×12－2－3×12）×12]

　　　　贷：累计摊销 30

　　②计提的无形资产减值准备

　　2013年12月31日无形资产的账面价值

　　＝205－30＝175（万元）

　　无形资产的可收回金额＝100万元

　　计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）

　　借：资产减值损失 75

　　　　贷：无形资产减值准备 75

　　（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录

　　借：固定资产 160

　　　　无形资产减值准备 177.5

　　　　累计摊销 182.5（7.5＋45×3＋30＋10）

　　　　贷：无形资产 450

　　　　　　应交税费——应交营业税 　　 （150×5%）7.5

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 52.5

　　　　　　银行存款 10