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2012中级会计实务知识点分享：存货的总结
本章近三年考点：（1）收回委托加工物资成本的计算；（2）存货可变现净值的概念；（3）存货成本的构成及存货跌价准备的会计处理；（4）可变现净值的确定等
根据重要考点，我作了如下总结
序号 | 内容 | 具体规定 | 例题解析 |
| 1 | 存货定义 | 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 | —— |
| 2 | 确认条件 | 同时满足的条件： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 | —— |
| 3 | 外购存货初始计量 | a.采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。 | 消费税计算公式： 消费税=消费税组成计税价格×消费税税率 消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税 消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率） |
| b.加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 | —— | ||
| c.其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 ，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 **物资毁损、短缺**应区别不同情况进行会计处理： （1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。 | 【2006年单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D | ||
| d.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。 | 【2007年判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） 【答案】√ | ||
| 4 | 进一步加工存货初始计量 | a.委托加工：以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 ***针对消费税的不同处理*** 1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本 2）收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 | 【2010年单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 【答案】C |
| b.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 | —— | ||
| 5 | 其他方式 | 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 | 会计分录： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 |
| 6 | 劳务取得 | 企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本 | —— |
| 7 | 不计入成本 | （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 | 【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.非正常消耗的直接材料 【答案】ABC |
| 8 | 期末计量原则 | 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 | —— |
| 9 | 减值判断 | 1. 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 | —— |
| 10 | 净现值为零 | 1. 已霉烂变质的存货； 2. 已过期且无转让价值的存货； 3. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 | —— |
| 11 | 可变现净值考虑因素 | 1.存货可变现净值的确凿证据 如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等 | —— |
| 2.持有存货的目的：1）直接出售 / 2）进一步加工 | |||
| 3.资产负债表日后事项的影响 | —— | ||
| 12 | 可变现净值的确定 | 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 2.需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 | —— |
| 13 | 估计售价确定 | 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 条件：合同数量<=库存量 持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础 | 单选题：2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。 2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（ ）万元。 A.280 B.250 C.260 D.270 【答案】B |
| 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 条件：合同数量>=库存量 多出部分 一般市价 | —— | ||
| 3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的市场销售价格作为计量基础 | —— | ||
| 4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格 | —— | ||
| 14 | 材料期末计量 | 1.生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 产品没减值材料成本计量 | —— |
| 2.产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金 | —— | ||
| 3.材料直接出售：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金 | —— | ||
| 15 | 存货跌价准备 | 1.计提 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。 | 会计分录： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 |
| 2.转回 每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 | 书中例题：甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。 甲公司的相关账务处理如下： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入—A机器 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本—A机器 19 000 存货跌价准备—A机器 6 000 贷：库存商品 25 000 | ||
| 3.结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 债务人因债务重组转出存货时要结转已计提的相关存货跌价准备 | 【2009年试题多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 【答案】ABD |
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