会计职称考试《中级会计实务》关于金融资产考点精讲

　　【考点精讲】

　　持有至到期投资的计量（会计实务）

　　（1）企业取得的持有至到期投资：

　　借：持有至到期投资—成本（面值）

　　　　应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　持有至到期投资—利息调整（按其差额）

　　　　贷：银行存款（按实际支付的金额）

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（按其差额）

　　（2）持有至到期投资后续计量：

　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

　　实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率（贷：投资收益）

　　应收利息＝债券面值×票面利率（借：应收利息）

　　利息调整的摊销＝二者的差额

　　①如果持有至到期投资为分期付息：

　　借：应收利息（债券面值×票面利率）

　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

　　　　贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）

　　持有至到期投资—利息调整（差额）

　　②如果持有至到期投资为一次还本付息：

　　借：持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）

　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

　　　　贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

　　（3）出售持有至到期投资：

　　借：银行存款（应按实际收到的金额）

　　　　投资收益（差额）

　　　　贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）

　　　　　　投资收益（差额）

　　已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　【易错易混辨析】

　　可供出售金融资产减值损失的计量（会计实务）

　　（1）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失：

　　借：资产减值损失（应减记的金额）

　　　　资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计利得）

　　　　贷：资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）

　　　　　　可供出售金融资产—减值准备（按其差额）

　　（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产—减值准备（应按原确认的减值损失）

　　　　贷：资产减值损失

　　（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　借：可供出售金融资产—减值准备

　　　　贷：资本公积—其他资本公积

　　可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　【历年试题剖析】

　　下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ 　）。（会计实务-单选题-2010年）

　　A.发行长期债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　答案：B

　　解析：交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。

　　【每日一练】

　　企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项的有（ ）。（会计实务-多选题）

　　A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

　　B.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

　　C.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

　　D.因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

　　答案：ABCD

　　提示：特别注意这里是在初始确认进行划分时考虑的，并不是针对重分类来说的。

作者：正保会计网校学员　穆紫晓儿