2012会计职称《中级会计实务》复习：将债务转为资本的债务重组

2012年会计职称考试《中级会计实务》——第十二章债务重组

　　知识点、将债务转为资本

　　将债务转为资本，应分别以下情况处理：

　　1.债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。

　　2.债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，再为债务重组利得计入当期营业外收入。

　　3.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。

　　多项选择题

　　◎以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有（　）。

　　A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

　　B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

　　C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

　　D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：（1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

　　（2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】

　　◎2011年4月8日，正保公司因无力偿还东大公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，正保公司用其普通股400万股偿还债务。假定普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。东大公司对应收账款计提了80万的坏账准备。正保公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。

　　A.债务重组日为2011年4月8日

　　B.东大公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

　　C.正保公司计入资本公积——股本溢价为500万元

　　D.东大公司可以不转计提的坏账准备80万元

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：债务重组日应为2011年8月5日。债务人的会计处理是：

　　借：应付账款——东大公司1000

　　　　贷：股本400（400×1）

　　　　　　资本公积——股本溢价500（900－400）

　　　　　　营业外收入——债务重组利得100（1000－900）

　　债权人的会计处理是：

　　借：长期股权投资900

　　　　坏账准备80

　　　　营业外支出——债务重组损失20

　　　　贷：应收账款——正保公司1000

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。

　　【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】

　　◎下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有（）。

　　A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得

　　B.债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积

　　C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益

　　D.重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

　　【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】